談如何提高國(guó)土系統(tǒng)基層單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

■ 杜海娥/靳貝貝/董志祥/徐克廣

（1.中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)研究院，北京101149；2.中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)研究所，河北 正定050083；3.審計(jì)署資源環(huán)保審計(jì)局，北京 100830）

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息更重要。會(huì)計(jì)信息公信力依賴于會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高低。因此，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量直接關(guān)系到基層單位財(cái)會(huì)工作的成效和依法理財(cái)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在新修訂的《會(huì)計(jì)法》實(shí)施以來(lái)，依法理財(cái)、規(guī)范管理，會(huì)計(jì)核算程序?qū)ω?cái)務(wù)部門(mén)尤為重要。財(cái)務(wù)部門(mén)作為基層單位的綜合職能部門(mén)要“圍繞基層單位工作中心、服務(wù)大局、守土有責(zé)、規(guī)范管理”；基層單位負(fù)責(zé)人也要高度重視并認(rèn)真貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》，增強(qiáng)依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)，支持財(cái)務(wù)管理工作；必須提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升，努力防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地發(fā)揮財(cái)政資金的使用效益。本文結(jié)合國(guó)土資源系統(tǒng)的實(shí)際情況，就提高基層單位會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的途徑進(jìn)行探討。

1 以人為本，努力提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

1.1 單位培養(yǎng)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合

學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)與學(xué)習(xí)單位主要業(yè)務(wù)知識(shí)相結(jié)合。結(jié)合本單位的職能、職責(zé)，組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)本單位主要業(yè)務(wù)或者外派參加高級(jí)財(cái)務(wù)培訓(xùn)班更新知識(shí)，提高他們的宏觀經(jīng)濟(jì)管理水平和會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的能力。

1.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育

廉潔從會(huì)，依法理財(cái)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序，提高財(cái)務(wù)人員認(rèn)真履行崗位職責(zé)的能力。

1.3 在實(shí)踐中傳幫帶

結(jié)合實(shí)際情況，有針對(duì)性地進(jìn)行基層單位業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)地操作。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中開(kāi)展以師傅帶徒弟等多種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，定期輪崗，在不同會(huì)計(jì)崗位鍛煉財(cái)會(huì)人員，較快提高財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)哪芰退?。以提升能力為重點(diǎn)，實(shí)行會(huì)計(jì)崗位目標(biāo)管理。

2 建立和修訂財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

2.1 建立和修訂單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

結(jié)合單位實(shí)際，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的內(nèi)部管理模式和目標(biāo)考核指標(biāo)（包括約束性指標(biāo)和預(yù)期性指標(biāo)），把握重點(diǎn)部門(mén)、關(guān)鍵崗位等控制環(huán)節(jié)。實(shí)行全員目標(biāo)管理，用制度管人、管事，不要因人事變動(dòng)而改變財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但可補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度。綜合上述，要針對(duì)本單位特點(diǎn)，建立、完善單位內(nèi)部控制制度，使之具有較強(qiáng)的可操作性。明確職能處（室）、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及各個(gè)崗位的職責(zé)，包括權(quán)利及責(zé)任，與績(jī)效掛鉤。目前，國(guó)土資源系統(tǒng)相關(guān)單位已建立的內(nèi)部控制制度有：某某單位全員目標(biāo)管理及考核指標(biāo)，某某單位財(cái)政項(xiàng)目（縱向）支出預(yù)算管理辦法，某某單位市場(chǎng)（橫向）項(xiàng)目支出預(yù)算管理辦法，某某單位外協(xié)項(xiàng)目管理辦法，項(xiàng)目支出預(yù)算評(píng)審操作指南，咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)支出管理辦法，不相容崗位設(shè)置的規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督（檢查）辦法等。

財(cái)務(wù)部門(mén)是基層單位的綜合部門(mén)，也是基層單位經(jīng)濟(jì)信息的中心，通過(guò)會(huì)計(jì)核算職能，作好業(yè)務(wù)（生產(chǎn)）活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)原始記錄、計(jì)量、消耗定額等基礎(chǔ)工作，為基層單位財(cái)務(wù)核算提供準(zhǔn)確、真實(shí)的核算資料。

2.2 增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的透明度，適度公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在建立制度的同時(shí)，必須嚴(yán)格執(zhí)行、加強(qiáng)監(jiān)督，杜絕“亂開(kāi)口子”，嚴(yán)格掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)等。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，在單位內(nèi)網(wǎng)上，推行支出預(yù)算執(zhí)行情況的公示制度，接受單位內(nèi)部職工監(jiān)督。

3 依法理財(cái)，規(guī)范會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算除了遵照基本原則外，還應(yīng)遵守合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、統(tǒng)一性、一致性、及時(shí)性、清晰性、重要性、穩(wěn)健性等原則，這是對(duì)會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理方法的基本要求。國(guó)土資源系統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)遵循上述原則，牢牢掌握會(huì)計(jì)核算的程序及其核算內(nèi)容，努力做好會(huì)計(jì)核算工作。

會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，客觀真實(shí)地記錄、反映各項(xiàng)收支情況及結(jié)果。應(yīng)當(dāng)利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)（平臺(tái)）進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)核算。依法理財(cái)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，尤其要規(guī)范外協(xié)項(xiàng)目支出（一般支付服務(wù)性的費(fèi)用，如勞務(wù)、數(shù)據(jù)支撐的購(gòu)置費(fèi)）。按照申報(bào)書(shū)列示支出預(yù)算支付成本、費(fèi)用。如在什么情況可以支付差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)及需要履行哪些相關(guān)手續(xù)等，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)應(yīng)在單位財(cái)務(wù)部門(mén)辦理，盡可能減少成本費(fèi)用。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，制定月、季、年檢查項(xiàng)目計(jì)劃、內(nèi)容，突出檢查重點(diǎn),不要流于形式。如單位現(xiàn)金管理情況，委托業(yè)務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、出國(guó)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)支出情況等。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，實(shí)行或者試行使用公務(wù)卡（16項(xiàng)）結(jié)算制度，減少現(xiàn)金結(jié)算。更好地為基層單位總結(jié)年度工作、編制年度決算報(bào)表及財(cái)務(wù)分析等奠定基礎(chǔ)。

3.1 會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性

真實(shí)的原始票據(jù)是會(huì)計(jì)核算的前提，編制正確的會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，正確運(yùn)用財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)科目是提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)人員要掌握一般原則、會(huì)計(jì)核算程序及各會(huì)計(jì)科目的內(nèi)涵。如會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致，不得隨意變更；會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；項(xiàng)目資金應(yīng)按規(guī)定用途單獨(dú)核算反映；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)等。各項(xiàng)收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生金額記賬；暫付款應(yīng)按債務(wù)人或款項(xiàng)性質(zhì)設(shè)置科目進(jìn)行明細(xì)核算；暫存款應(yīng)按債權(quán)人或款項(xiàng)性質(zhì)設(shè)置科目進(jìn)行明細(xì)核算；庫(kù)存材料應(yīng)按類(lèi)別或品名設(shè)置科目進(jìn)行明細(xì)核算；固定資產(chǎn)增加或減少時(shí)，經(jīng)固定資產(chǎn)管理員驗(yàn)收確認(rèn)后，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理。

3.2 支出按以下規(guī)則進(jìn)行核算

以實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，憑合法有效原始憑證，經(jīng)審核批準(zhǔn)后列支；同時(shí)發(fā)生多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，支出應(yīng)按項(xiàng)目分別核算；跨年度項(xiàng)目，項(xiàng)目竣工（結(jié)題）應(yīng)及時(shí)編制項(xiàng)目總決算，并據(jù)此登記固定資產(chǎn)；維修事項(xiàng)應(yīng)明確質(zhì)量保障條款，確保維修施工質(zhì)量、安全、環(huán)保和進(jìn)度。

3.2.1 原始票據(jù)必須真實(shí)

會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核業(yè)務(wù)是否真實(shí)、合法，原始憑證反映的物品數(shù)量、單價(jià)、金額等是否正確，有無(wú)刮擦涂改跡象，有無(wú)經(jīng)手人、驗(yàn)收人（證明人）和審批人簽字。

3.2.2 會(huì)計(jì)核算合法、合規(guī)、合理

會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，正確歸類(lèi)整理，填制記賬憑證。

(1)行政事業(yè)單位取得財(cái)政部門(mén)撥付的資金，可憑銀行結(jié)算憑證入賬。行政事業(yè)單位取得上級(jí)主管部門(mén)撥付的資金，形成本單位收入，不再向下級(jí)單位轉(zhuǎn)撥的，可憑銀行結(jié)算憑證入賬；轉(zhuǎn)撥下級(jí)單位的，屬于暫收、代收性質(zhì)，可使用行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)。

(2)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)入賬，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收款不入賬?！艾F(xiàn)金借據(jù)”應(yīng)作為原始憑證附在記賬憑證后，報(bào)銷(xiāo)時(shí)現(xiàn)金借據(jù)回執(zhí)退還借款人。

(3)填制記賬憑證。會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，正確歸類(lèi)整理。填制記賬憑證，記賬人、審核人、制單人要有簽章，不能空白；“摘要”欄內(nèi)容要清晰明了，便于理解和運(yùn)用。支出憑證后面要附相關(guān)的項(xiàng)目支出預(yù)算書(shū)、出差審批表、單位主要負(fù)責(zé)人外出審批表、出國(guó)任務(wù)書(shū)、會(huì)議及業(yè)務(wù)培訓(xùn)年度計(jì)劃、專(zhuān)家咨詢費(fèi)勞務(wù)費(fèi)明細(xì)表、政府采購(gòu)手續(xù)、辦公用品清單、固定資產(chǎn)出入庫(kù)單等等。項(xiàng)目（課題）驗(yàn)收后，還應(yīng)附評(píng)審專(zhuān)家的驗(yàn)收意見(jiàn)及費(fèi)用支出明細(xì)表等。

(4)會(huì)計(jì)應(yīng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序準(zhǔn)確、及時(shí)登記銀行存款日記賬，并將銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)。有未達(dá)賬項(xiàng)的，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行清查、處理，避免形成長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。銀行對(duì)賬單及“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”應(yīng)按時(shí)間順序單獨(dú)裝訂成冊(cè)，以備核查。

3.2.3 固定資產(chǎn)管理應(yīng)做到賬賬、賬實(shí)保持一致

3.2.4 要嚴(yán)格按照有關(guān)制度要求，進(jìn)一步做好國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)對(duì)賬工作，基層單位與基層經(jīng)辦行之間要定期對(duì)賬

4 定期或不定期檢查財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況

在檢查中要關(guān)注基層單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力，尤其要關(guān)注財(cái)政資金的安全和使用效益。

(1)按功能分類(lèi)的預(yù)算資金流向，縱向檢查承擔(dān)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)（研究）部門(mén)承擔(dān)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，適時(shí)橫向檢查委托外單位承擔(dān)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。重點(diǎn)關(guān)注外協(xié)單位未按項(xiàng)目預(yù)算和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定使用資金等。

(2)財(cái)務(wù)部門(mén)至少每3個(gè)月對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)檢查賬款是否相符、有無(wú)白條抵庫(kù)、私借公款、挪用公款等違紀(jì)行為。出納填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”，并將其裝訂入監(jiān)盤(pán)月的會(huì)計(jì)憑證。

(3)項(xiàng)目資金使用效益情況的檢查。著重做好五個(gè)核對(duì)：①核對(duì)預(yù)算內(nèi)容，對(duì)預(yù)算申報(bào)的支出內(nèi)容與實(shí)際支出的內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)。②核對(duì)預(yù)算金額，對(duì)申報(bào)預(yù)算的目級(jí)科目支出金額與實(shí)際支出金額進(jìn)行核對(duì)。③核對(duì)工作進(jìn)度，對(duì)申報(bào)的項(xiàng)目工作進(jìn)度與實(shí)際工作進(jìn)度進(jìn)行核對(duì)。④核對(duì)工作量（實(shí)物量或投入的勞動(dòng)），對(duì)實(shí)際的工作量與申報(bào)的工作量進(jìn)行核對(duì)。⑤核對(duì)工作成果（或工作目標(biāo)），投入資金后，實(shí)際的工作成果或工作目標(biāo)是否達(dá)到了項(xiàng)目申報(bào)書(shū)的設(shè)計(jì)要求。重點(diǎn)揭露項(xiàng)目實(shí)施單位未按預(yù)算和財(cái)政財(cái)務(wù)制度的規(guī)定使用資金，擠占挪用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，或因決策失誤、項(xiàng)目安排不合理、編制預(yù)算不科學(xué)、資金使用不當(dāng)，造成財(cái)政資金大量滯留、閑置、損失浪費(fèi)、使用效益低下等問(wèn)題。

5 正確理解掌握預(yù)算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系

財(cái)務(wù)人員要借鑒績(jī)效考評(píng)理念，理清會(huì)計(jì)核算的思路，探索會(huì)計(jì)核算的新技術(shù)和方法，正確理解掌握預(yù)算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系。預(yù)算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系是相輔相成的，一是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其相關(guān)文件真實(shí)地記載了經(jīng)濟(jì)主體所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其相關(guān)文件記載符合一定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)；三是經(jīng)濟(jì)主體所進(jìn)行的活動(dòng)本身符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。支出功能分類(lèi)科目或者預(yù)算科目反映財(cái)政資金管理、使用和績(jī)效的情況。

5.1 按支出功能分類(lèi)科目分層次分析預(yù)算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之間關(guān)系

(1)預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目之間。按支出功能分類(lèi)科目反映基層單位年度各“類(lèi)”級(jí)科目的預(yù)算、執(zhí)行和差異情況，即年度預(yù)算額、年度預(yù)算執(zhí)行額、年度預(yù)算與執(zhí)行的差異額。

(2)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目之間。按預(yù)算項(xiàng)目反映基層單位年度各項(xiàng)目與各會(huì)計(jì)科目的預(yù)算、執(zhí)行和差異情況。

(3)預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)輔助核算之間。按預(yù)算項(xiàng)目反映基層單位年度各項(xiàng)目與會(huì)計(jì)輔助核算之間預(yù)算、執(zhí)行和差異情況。

(4)項(xiàng)目實(shí)施方案經(jīng)費(fèi)支出計(jì)劃數(shù)與項(xiàng)目申報(bào)文本預(yù)算數(shù)之間的差異情況及原因。

(5)項(xiàng)目批復(fù)數(shù)與項(xiàng)目申報(bào)文本預(yù)算數(shù)之間的差異情況及原因。

5.2 定額項(xiàng)目與支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)款級(jí)科目之間關(guān)系

如交通費(fèi)與公務(wù)用車(chē)運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、專(zhuān)用油料費(fèi)之間關(guān)系是包涵的關(guān)系，而不是并列關(guān)系。

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