建立我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的構(gòu)想

郝迪婧

（黃河水利職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系 河南 開(kāi)封 475004）

一、引言

現(xiàn)代文明社會(huì)是信用社會(huì)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)。以誠(chéng)待人，互尊互信，不僅是國(guó)民素質(zhì)的重要標(biāo)志，更是衡量社會(huì)制度建設(shè)的重要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)工作的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)狀，因而能否掌握真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理和投資決策的關(guān)鍵。我國(guó)的社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)迫切需要公正和運(yùn)轉(zhuǎn)良好的會(huì)計(jì)信用體系。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

（一）信息不對(duì)稱(chēng)

信息不對(duì)稱(chēng)是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的前提。會(huì)計(jì)信息的制造者可直接參與某一公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，擁有并控制著企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會(huì)計(jì)信息的使用者則多數(shù)不能參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供的信息來(lái)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這就形成了會(huì)計(jì)信息制造者與使用者之間獲取信息的不對(duì)稱(chēng)局面，使得會(huì)計(jì)信息制造者有可能向會(huì)計(jì)信息使用者提供虛假會(huì)計(jì)信息。

（二）法制不健全

我國(guó)法制還不夠健全，使一些不法分子有可乘之機(jī)。國(guó)家在政策上和企業(yè)在內(nèi)部制度上的不完善，為做假帳留下了縫隙。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度存在局限性。企業(yè)出現(xiàn)假帳，會(huì)計(jì)人員無(wú)法拒絕辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這與我國(guó)的法律沒(méi)有一條明確保護(hù)會(huì)計(jì)人員正當(dāng)拒絕無(wú)理要求的申訴條款有關(guān)，同時(shí)，對(duì)造假者的處罰力度又過(guò)輕，使得會(huì)計(jì)造假者提供虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止。

（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不規(guī)范

在我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)制度下，存在著產(chǎn)權(quán)不清晰的問(wèn)題。產(chǎn)權(quán)歸屬明確是確定會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的前提條件。只有產(chǎn)權(quán)歸屬于一定的產(chǎn)權(quán)主體，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸屬人才會(huì)為企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真付出成本，才有動(dòng)力去監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，并愿意為此承擔(dān)一定的代價(jià)。我國(guó)目前會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失之所以成為普遍現(xiàn)象，其根本原因就是在制度轉(zhuǎn)型期的企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系界定不清楚，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的受害對(duì)象不明確[1]。

（四）信息制假的低成本高回報(bào)是影響會(huì)計(jì)誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)原因

會(huì)計(jì)造假的背后都有利益驅(qū)使。通過(guò)提供虛假會(huì)計(jì)信息，造假者可騙取投資者、債權(quán)人及國(guó)家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款、職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益。如果能讓造假者提高造假成本，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于造假收益，則造假者肯定會(huì)望而卻步，不敢造假。而我國(guó)現(xiàn)在對(duì)公司造假的處罰往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開(kāi)處理。正是由于這種造假違規(guī)所得收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所付出的成本，進(jìn)一步助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)失信行為的滋生和蔓延[2]。

（五）政府管理部門(mén)在觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位

一些地方政府為了出政績(jī)，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，迫使企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。在會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善的情況下，企業(yè)的投資者、管理者和政府等各方的利益經(jīng)常發(fā)生沖突，再加上相關(guān)法律法規(guī)的不健全，一定程度上助長(zhǎng)造假的氣焰。由于社會(huì)審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)咨詢(xún)和服務(wù)體系等法律監(jiān)督機(jī)制尚未完善，未能充分發(fā)揮作用，使得會(huì)計(jì)人員常常是“人在江湖，身不由己”。

三、建立我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的措施

（一）建立制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，并逐步建立職業(yè)經(jīng)理制度

當(dāng)前，深入開(kāi)展國(guó)有資產(chǎn)管理改革，實(shí)行政企分開(kāi)，確立了國(guó)有資產(chǎn)投資主體地位，建立股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者制衡關(guān)系，有的還在探索設(shè)立獨(dú)立董事，并逐步形成職業(yè)經(jīng)理制度，使其加強(qiáng)責(zé)任。同時(shí)建立職業(yè)經(jīng)理聲譽(yù)等級(jí)，對(duì)造假、不稱(chēng)職的經(jīng)理人及時(shí)公布，甚至將其淘汰出局，從而迫使其不再因短期利益而提供失真的會(huì)計(jì)信息。此外，深化會(huì)計(jì)管理體制改革，從體制上使會(huì)計(jì)人員減少對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)的人身依附，可采取CE0、CFO雙軌負(fù)責(zé)制，自覺(jué)履行監(jiān)督職責(zé)，敢于抵制會(huì)計(jì)舞弊，維護(hù)國(guó)家和投資人利益[3]。

（二）進(jìn)一步規(guī)范和完善各項(xiàng)法律法規(guī)制度

政府應(yīng)加強(qiáng)法制建設(shè)，健全企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度，加大《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等法律法規(guī)的執(zhí)行力度，同時(shí)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法工作，完善適合于我國(guó)國(guó)情與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度，從制度上減少會(huì)計(jì)信息失真。要按照《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。出了假賬，對(duì)該吊銷(xiāo)從業(yè)資格的要吊銷(xiāo)，該給予行政處分的要處分，該追究刑事責(zé)任的要追究，決不手軟。此外，嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)章制度進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，確保各項(xiàng)制度落到實(shí)處，為堵塞漏洞提供有效的制度保證。

（三）加快政府對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)

要推動(dòng)整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)，應(yīng)當(dāng)首先解決政府在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)的定位問(wèn)題，把政府在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)中的作用明確起來(lái)。因此，建立并逐步完善政府的會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督和管理體系，一方面要積極建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的激勵(lì)約束機(jī)制，另一方面也要建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)失信懲罰機(jī)制，對(duì)那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信的企業(yè)和個(gè)人，要給予嚴(yán)厲的懲罰，以至逐出市場(chǎng)，凈化會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境。

（四）建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是全社會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信的基礎(chǔ)。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，首先，在制度上要制定全面、科學(xué)、合理的切實(shí)可行的工作制度。如財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、財(cái)會(huì)分析制度、內(nèi)部牽制制度、相關(guān)崗位責(zé)任制度。其次，要合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確有關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，使其相互分離、相互制約，形成相互制衡機(jī)制。要使授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)保管分離、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督核查分離，從而有效保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整[4]。

（五）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的準(zhǔn)繩。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度還存在很多不完善的地方，以致于企業(yè)利用不規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度加工出失真的會(huì)計(jì)信息。我們要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾空間，比如增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)要慎重，要保持相對(duì)穩(wěn)定，因?yàn)轭l繁的會(huì)計(jì)制度改革破壞了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)性，每一次改動(dòng)必然會(huì)給企業(yè)提供一次洗牌和造假的機(jī)會(huì)。

（六）建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)化

會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的主體之一是會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，它是以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，以獨(dú)立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會(huì)各界提供會(huì)計(jì)信用服務(wù)的，它在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)組織，總體來(lái)說(shuō)，信譽(yù)不高，市場(chǎng)化程度也很有限，與發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)誠(chéng)信中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大，不能很好的滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場(chǎng)化改革，建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信的評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)定適當(dāng)?shù)牡燃?jí)，使真正有信譽(yù)的會(huì)計(jì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)具有權(quán)威性，使信用差的機(jī)構(gòu)改組改造，棄舊圖新，不守信用而又屢教不改的則應(yīng)受到冷落以致被市場(chǎng)拋棄[5]。

（七）建立會(huì)計(jì)信用檔案

會(huì)計(jì)信用檔案一般包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所信用檔案和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用檔案主要是記錄違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰，在年檢、注冊(cè)申報(bào)、文檔等方面提供的虛假材料。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用檔案主要是記錄個(gè)人收入和個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)情況，違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)紀(jì)律的事實(shí)及所受的刑事、行政、行業(yè)處罰，在年檢、注冊(cè)申報(bào)、考核中提供的虛假材料等不誠(chéng)實(shí)行為。應(yīng)該說(shuō)，建立會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信檔案制度將為深化會(huì)計(jì)行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)工作，提高會(huì)計(jì)行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐，對(duì)于促進(jìn)整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信水平也有著重要的積極意義[6]。

（八）不斷強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

會(huì)計(jì)人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理者、執(zhí)行者，也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的提供者，因此，要樹(shù)立會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德素質(zhì)，自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)自我約束，客觀公正地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，經(jīng)常組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新制度，研究新問(wèn)題，推進(jìn)信息化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技術(shù)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，是信用經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)。我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序要想健康發(fā)展，就應(yīng)該建立起一套靈活的、有針對(duì)性的，包括法制、監(jiān)督以及職業(yè)道德教育在內(nèi)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，以確保會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性。

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[2]吳連生.會(huì)計(jì)信息失真的分類(lèi)治理[M].北京：北京大學(xué)出版社，2005：78.

[3] 秦東哲. 會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)問(wèn)題之探討[J]. 發(fā)現(xiàn)，2007，（S1）：246-248．

[4]樊雯霞.加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德[J].財(cái)會(huì)通訊，2007，（3）:98.

[5]林勇軍，楊華.會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的經(jīng)濟(jì)學(xué)透視[J].上海會(huì)計(jì)，2003，（2）：48-50.

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