財政零余額賬戶支付制度下高校資金管理問題探析

陳宏

（山東師范大學(xué) 山東 濟(jì)南 250014）

近年來，國內(nèi)高校不斷擴(kuò)招，擴(kuò)招必然導(dǎo)致擴(kuò)建，擴(kuò)建則需要大量的資金支持。面對高等教育如此高速的發(fā)展，顯而易見，各個高校都面臨著資金方面的難題。高校資金的籌集渠道也多種多樣，不再是很單一的財政撥款。然而高校在資金管理上存在很多制度方面的缺失，所有者缺位等現(xiàn)象，使得財務(wù)在資金管理上很被動，特別是財政開始實(shí)行零余額賬戶支付制度以來，高校資金管理方面更是面臨著諸多問題，迎來了新的挑戰(zhàn)。如何從財務(wù)管理的角度改善高校資金管理的缺陷，適應(yīng)財政體制的改革，推動高?？沙掷m(xù)發(fā)展，是高校財務(wù)管理亟需解決的問題。

一、財政零余額賬戶支付制度含義

1、財政零賬戶的概念。零余額賬戶是指國庫管理改革之后，財政實(shí)行國庫集中單一賬戶體系下開設(shè)的一種賬戶，它包括財政部門為預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)的零余額賬戶、財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政賬戶以及財政部門按照資金使用性質(zhì)在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶。其中國庫集中單一賬戶體系如圖1所示。零余額賬戶支付制度即預(yù)算單位在使用財政性資金的時候需要按照國家財政規(guī)定的程序和要求在指定的代理銀行，開設(shè)一個賬戶，該賬戶無余額過夜。實(shí)行國庫集中收付制度，增加了財政性資金首付過程的透明度，有利于加強(qiáng)對于收支撥付過程的監(jiān)督管理。財政零余額賬戶資金流轉(zhuǎn)方式如圖2所示。

2、實(shí)行財政零余額賬戶后高校現(xiàn)金管理的變化。財政變化帶來的不僅是國庫資金管理上的變化，也深刻地改變了各個預(yù)算單位的財務(wù)管理的方式。國庫集中支付制度的實(shí)施，使得高校財務(wù)工作中產(chǎn)生了一些新的會計科目，對于資金的收繳、支付、審核等也有一定的影響。零余額賬戶的性質(zhì)決定了其在國庫單一賬戶體系中的巨大作用，是實(shí)現(xiàn)財政集中支付的橋梁。首先，零余額賬戶是聯(lián)系國庫單一賬戶與商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶的紐帶，代理國庫對商品或勞務(wù)進(jìn)行支付。其次，零余額賬戶是控制預(yù)算資金最終付款的技術(shù)手段，其特性使得所有預(yù)算資金都可以集中控制在國庫單一賬戶，從而克服傳統(tǒng)的重復(fù)設(shè)置賬戶而帶來的資金大量滯留預(yù)算單位而引起的很多弊端。最后，建立國庫單一賬戶體系，實(shí)行財政集中支付后，預(yù)算單位在原來商業(yè)銀行開設(shè)的存款賬戶都會被取消，而零余額賬戶就是這些賬戶的替代。一方面兼顧傳統(tǒng)的支付習(xí)慣，預(yù)算單位可以向零余額賬戶發(fā)出支付命令；另一方面，也能體現(xiàn)在國庫單一賬戶制度改革中，保持預(yù)算單位的管理權(quán)限以及會計主體地位不動搖的改革要求。

圖1 國庫單一賬戶體系

圖2 財政零余額賬戶資金流轉(zhuǎn)方式

二、零余額賬戶支付制度下存在的問題

1、高校資金流動不暢。在實(shí)行財政零余額賬戶支付制度之前，對于預(yù)算外資金的收入，比如說學(xué)雜費(fèi)，高校完成收繳并開具相關(guān)憑證并將收到的資金繳納財政，財政審核通過后，再依據(jù)有關(guān)的政策撥款給高校。而在實(shí)行零余額賬戶支付制度之后，資金進(jìn)入國庫就不再返還給高校。高校只能根據(jù)自身日常業(yè)務(wù)的花費(fèi)，每月上報用款計劃，根據(jù)財政批復(fù)的資金范圍內(nèi)支付日常業(yè)務(wù)。因此零余額賬戶資金對于會計主體僅僅擁有使用權(quán)。實(shí)行國庫集中支付制度，財政部門可以對資金運(yùn)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，可以對每項資金支出擁有最終權(quán)限，這樣高校就無法對資金進(jìn)行調(diào)節(jié)，無法滿足不同的需求，稍顯呆板。一些高校的擴(kuò)建，需要大批資金的支持，然而因?yàn)檫M(jìn)行了國庫集中管理，短期內(nèi)無法籌集大批資金，會出現(xiàn)沉淀資金以及資金時間價值的丟失。這些資金本該歸屬學(xué)校，卻被大幅上繳，結(jié)果是高校在自籌辦學(xué)經(jīng)費(fèi)以及融資渠道方面出現(xiàn)了靈活性的缺失，現(xiàn)金流出現(xiàn)危機(jī)。

2、新會計科目對資產(chǎn)要素確認(rèn)的影響。財政改革下產(chǎn)生了新的會計科目，即零余額賬戶用款額度。該科目反映了財政直接和授權(quán)支付的用款額度，需要按照資金性質(zhì)以及支付方式設(shè)置明細(xì)科目。然而對該賬戶該不該確認(rèn)為資產(chǎn)要素卻存在著很大的分歧。部分銀行為了規(guī)避風(fēng)險，依然按照之前資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，并未將零余額賬戶用款額度確認(rèn)為資產(chǎn)。由此導(dǎo)致后果是銀行對高校評估信用，在進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)計算時，會從資產(chǎn)類科目去除零余額賬戶用款額度，以至于在不同支付制度下相同的財務(wù)指標(biāo)有很大的變化，從而影響高校信譽(yù)等級，這樣就使得高校從銀行貸款難度加大，信貸額度等受到限制，加重了高校融資困境。

3、支付程序繁瑣。在國庫集中管理制度之下，財政部門只對高校的經(jīng)費(fèi)下達(dá)給代理銀行一個用款額度。此筆資金需要代理銀行先行墊付，之后再與國庫進(jìn)行清算。如此一來，高校在使用財政撥款時，需要按照用款計劃向財政國庫支付局申請額度，審核同意后再進(jìn)行支付。支付方式有兩種，一種是實(shí)行財政直接支付方式，由財政通過國庫單一賬戶體系直接向商品或者勞務(wù)的提供者進(jìn)行款項的支付，另一種是實(shí)行財政授權(quán)方式，由財政把用款額度下達(dá)給代理銀行，代理銀行通過支付指令進(jìn)行支付。這樣的支付方式比起之前會更加繁瑣復(fù)雜，增加了審批的環(huán)節(jié)，拖延了付款的時間，導(dǎo)致效率低下。

4、授權(quán)額度與實(shí)際開支需要不符。高校按季向財政部門報送用款計劃，財政部門下達(dá)零余額賬戶用款額度時有時會受到財政資金綜合調(diào)度的限制，很難對高校的用款申請按照原本的額度進(jìn)行款項的撥放。這樣就導(dǎo)致高校因資金限制無法開展正常業(yè)務(wù)。有些急需的設(shè)備購置款，需要等到人大召開之后經(jīng)審批才能下達(dá)用款額度，時間上會拖到下半年，高校無法及時購買設(shè)備，影響了正常的教學(xué)。

三、處理零余額賬戶制度下高校資金管理問題的措施

1、提高高校資金流動性。要緩解資金流動困難需要加大對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，并根據(jù)執(zhí)行情況及時調(diào)整預(yù)算，確保各個部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理。首先要做好重要因素的管理工作。所謂重要因素指的是學(xué)生的人數(shù)、教師人數(shù)等指標(biāo)，這些因素會影響到平常的財政撥款收入、住宿費(fèi)的收入、人員經(jīng)費(fèi)開支、學(xué)費(fèi)收入等。另外，多數(shù)高校都是背負(fù)大筆銀行借款，因此貸款額、貸款利息等也都是影響財政預(yù)算的重要的因素。其次，各個部門編制預(yù)算時要做到細(xì)化科目，做到預(yù)算的精準(zhǔn)化管理，并一定要其按照預(yù)算執(zhí)行。

2、確定財政零余額賬戶存款的性質(zhì)。對于財政零余額賬戶存款的性質(zhì)，會計界與金融界有不同的認(rèn)識，需要對這一問題進(jìn)行統(tǒng)一。理論界與實(shí)務(wù)界應(yīng)該深入探討財政零余額賬戶存款資金的性質(zhì)，使得在會計報表中對資金的結(jié)構(gòu)情況有一個精確的描述，真實(shí)地反映高校的資本情況，從而營造一個有利的融資氛圍。

3、支付程序簡單化。首先，需要財政部門對于行政審批環(huán)節(jié)進(jìn)行簡化，提高審批部門工作效率。其次，加快國庫業(yè)務(wù)電子化進(jìn)程。盡快建立國庫數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)，在這一新平臺上對國庫會計業(yè)務(wù)進(jìn)行再造，并與支付系統(tǒng)對接，實(shí)現(xiàn)核算業(yè)務(wù)全程計算機(jī)處理、收入直接入庫，支出即時到帳的目標(biāo)。

4、在預(yù)算指引下綜合使用用款額度。對于高校用款計劃與財政下達(dá)用款額度不一致的情況，可以允許當(dāng)年各期額度按需來調(diào)整使用。之所以實(shí)行額度管理，目的是有效利用資金，使之不沉淀在高校。對于額度的管理，只要高校綜合全年來看是按預(yù)算使用即可，增加用款額度使用的靈活性。

四、結(jié)語

總而言之，高校的資金管理問題一直是高校財務(wù)管理工作的重點(diǎn)，這也是未來高校財務(wù)管理方面仍需研究的熱點(diǎn)。高校應(yīng)該根據(jù)自身情況與條件，建立適合本校的資金管理平臺，使得資金的使用效率達(dá)到最優(yōu)，保證高校課題經(jīng)費(fèi)的充足，確保高校能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而得到大跨步的發(fā)展。

[1]詹玉濤、童吟：試析“零余額賬戶用款額度”對高校資金管理的影響[J].財會月刊，2011（10）.

[2]張曉東：美國高校貸款融資運(yùn)營與管理的經(jīng)驗(yàn)及啟示[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2010（2）.

[3]彭杰武：財政零余額賬戶支付制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理問題探析及對策[J].保山學(xué)院學(xué)報，2012（2）.