淺談醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計

黃桓增

科研經(jīng)費主要是政府上級主管部門、科研部門及社會企事業(yè)單位會對醫(yī)院投入部分有特定用途的用于科研及教學(xué)等方面的專項資金。對這部分專項資金，要按照項目規(guī)定的目標(biāo)和要求，實行?？顚Ｓ茫坏蒙米愿淖冇猛??？蒲薪?jīng)費審計是對科研經(jīng)費收支的真實性、合法性和效益性進行的監(jiān)督活動，以科研經(jīng)費財務(wù)收支活動的合法性、合規(guī)性為核心，促進被審單位嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)科研經(jīng)費制度。

一、醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計要點

（一）內(nèi)部控制審計或者項目責(zé)任審計

在科研經(jīng)費管理中，是否成立專業(yè)科研部門管理機構(gòu)負責(zé)科研項目的管理，是否建立相關(guān)管理制度和流程，理清項目負責(zé)人、科研部門、財務(wù)部門的關(guān)系和責(zé)任。項目負責(zé)人是否按照財經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費，及時辦理科研項目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的項目經(jīng)費預(yù)算核定的用途、范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)使用經(jīng)費，自覺控制經(jīng)費的各項支出，并對科研經(jīng)費的真實性、合法性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟和法律責(zé)任?？蒲胁块T是否及時了解科研項目合同執(zhí)行情況及經(jīng)費使用情況。財務(wù)部門是否負責(zé)科研經(jīng)費的財務(wù)管理和會計核算，是否督促項目負責(zé)人按核定的預(yù)算合理使用經(jīng)費等。

（二）收支情況審計

審核科研經(jīng)費總體規(guī)模、增長情況、主要來源及構(gòu)成。各類科研經(jīng)費不論資金來源于何種渠道，是否列為該單位的收入，全部納入該單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理、集中核算，并實行專款專用。對科研經(jīng)費按項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備材料購置費等進行分類統(tǒng)計，分析支出結(jié)構(gòu)的合理性等。

（三）使用情況重點審計

檢查所有支出預(yù)算安排的合理性，是否存在資金使用不規(guī)范問題如有無虛列支出、截留轉(zhuǎn)移、出借、擠點挪用、虛報冒領(lǐng)、貪污私分、揮霍浪費等問題。項目負責(zé)人是否如實提供科研項目批復(fù)、項目合同和其他必要的資料。科研經(jīng)費使用是否?？顚Ｓ?，相關(guān)開支是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否按照開展科研活動的實際需要使用經(jīng)費。凡有專項財務(wù)管理辦法的科研項目，是否按專項財務(wù)管理辦法執(zhí)行。是否按照批復(fù)的預(yù)算范圍支出，是否存在將經(jīng)費用于旅游、福利勞保、娛樂等活動和與科研研究活動無關(guān)的宴請等?？蒲袆趧?wù)費是否按規(guī)定支付給課題組成員中沒有工資性收入的相關(guān)人員和科研組臨時聘用人員等，是否存在虛列科研組人員領(lǐng)取勞務(wù)費現(xiàn)象。使用科研經(jīng)費采購設(shè)備、軟件等物資，以及實驗室改造項目等是否執(zhí)行政府采購和招標(biāo)等規(guī)定，是否納入單位資產(chǎn)統(tǒng)一管理，登記在冊合理使用。項目支出中是否存在用虛假發(fā)票或與科研無關(guān)發(fā)票套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象。是否存在借協(xié)作科研之名，將科研經(jīng)費挪作他用，或轉(zhuǎn)入與項目負責(zé)人有直接經(jīng)濟利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位等。

（四）結(jié)余經(jīng)費管理情況審計

科研項目結(jié)束或通過驗收后，科研部門項目負責(zé)人是否及時通知財務(wù)部門已結(jié)題課題的有關(guān)信息。特殊原因確需延期的是否按程序提前辦理課題延期手續(xù)。課題結(jié)題后是否及時進行財務(wù)結(jié)算，按規(guī)定處理，是否存在長期掛賬報銷費用的現(xiàn)象等。通過核查會計賬簿，計算經(jīng)費結(jié)余比例，掌握經(jīng)費結(jié)余是否合理。核查經(jīng)費結(jié)余轉(zhuǎn)帳憑證，確定該經(jīng)費是否轉(zhuǎn)作國家規(guī)定的用途。

二、醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計運用的主要審計方法

（一）審閱、比較法

是指仔細地審查和翻閱會計憑證、會計賬薄和財務(wù)報表以及計劃、預(yù)算、經(jīng)費管理內(nèi)部有關(guān)制度、安排科研經(jīng)費的項目計劃文件、有關(guān)合同等書面資料，對這些資料應(yīng)認(rèn)真加以審核借以查明資料及經(jīng)費使用的真實性、正確性、合法性，同時對被審計項目的書面資料與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進行比較，確定它們之間的差異，也可以通過計算機分類查詢匯總對科研經(jīng)費進行分類統(tǒng)計，分析支出結(jié)構(gòu)的合理性，經(jīng)過分析從中發(fā)現(xiàn)問題并取得審計證據(jù)。

（二）盤點法

又稱實物清查法，是指對科研經(jīng)費產(chǎn)生各項財產(chǎn)物資進行實地盤點，以確定其形態(tài)、性質(zhì)、所有權(quán)、存放地點、數(shù)量和金額等實際狀況，借以證實有關(guān)實物賬戶的余額是否真實、正確，從中收集書面資料以外的審計證據(jù)。

（三）走訪調(diào)查法

抽查部分項目實施實地觀察，親歷被審計單位實地，可以了解項目完成的進度情況并證實項目的真實性，特別是能有效地揭露套取科研經(jīng)費而采取虛立項目的問題。

（四）逆查法又稱倒查法

就是按照科研活動進行的相反順序或者按照會計核算相反的處理程序，從結(jié)題查到起點的審計方法。從大處著手，審計面較寬，審查的重點和目的比較明確，便于抓住問題的實質(zhì)，易于查清科研經(jīng)費使用中的主要問題，又可以節(jié)省人力和時間，審計效率較高。

三、醫(yī)院科研經(jīng)費內(nèi)部審計中應(yīng)關(guān)注的問題

（一）部門缺乏溝通協(xié)調(diào)，財務(wù)部門監(jiān)控不力

在醫(yī)院科研經(jīng)費實際工作中，科研部門全權(quán)負責(zé)醫(yī)院科研經(jīng)費的日常工作，而財務(wù)部門因為沒有直接參與科研項目的全程管理，使一些不符合財務(wù)管理的制度未能及時改正，財務(wù)人員不掌握經(jīng)費中各個環(huán)節(jié)的使用管理規(guī)定和需要開支的具體內(nèi)容，只能單純的財務(wù)收支核算，再加上部門間缺乏相互溝通，導(dǎo)致科研部門無法及時掌握經(jīng)費的使用情況，經(jīng)費審批流于形式；財務(wù)撤銷審核等經(jīng)費控制不嚴(yán)，檢查監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致賬表不符、財務(wù)數(shù)據(jù)不真實；項目負責(zé)人那些不能在醫(yī)院正常報銷的費用通過科研經(jīng)費的途徑得以報銷，科研經(jīng)費的支出失去了嚴(yán)謹(jǐn)性。因此，在科研經(jīng)費管理過程，各部門要配合協(xié)調(diào)，加強溝通?？蒲胁块T要把好審批關(guān)；財務(wù)部門積極參與全過程管理，確保經(jīng)費規(guī)范、合理、有效使用；項目負責(zé)人行使經(jīng)費使用自主權(quán)應(yīng)在批準(zhǔn)的預(yù)算范圍內(nèi)和依托單位的財務(wù)監(jiān)督下進行。

（二）科研財產(chǎn)物資管理不規(guī)范

項目負責(zé)人使用科研經(jīng)費購買相關(guān)資產(chǎn)物資如儀器設(shè)備、圖書資料、試劑材料，不按相關(guān)規(guī)定采購流程進行，自行采購，驗收入庫手續(xù)也不太規(guī)范甚至不入庫直接自行使用，報銷時才辦理假入庫。財務(wù)上又不要求辦理嚴(yán)格的資產(chǎn)交接手續(xù)，物隨人走，可能使醫(yī)院資產(chǎn)存在流失隱患。因此，醫(yī)院應(yīng)加強使用科研經(jīng)費購置的資產(chǎn)管理，全部資產(chǎn)納入單位統(tǒng)一管理。

（三）科研經(jīng)費會計核算不科學(xué)

尤其在2012年新醫(yī)院會計制度全面實施前，項目未獨立設(shè)帳或進行輔助核算，會計科目設(shè)置不規(guī)范，核算內(nèi)容不明晰，導(dǎo)致財務(wù)上無法全面、真實、準(zhǔn)確反映醫(yī)院科研經(jīng)費的使用情況。因此，醫(yī)院應(yīng)按新醫(yī)院會計制度要求設(shè)置相關(guān)會計科目，項目單獨進行核算，核算內(nèi)容和財務(wù)報告信息要真實、準(zhǔn)確和完整，經(jīng)費開支審批程序和手續(xù)要完備。

（四）科研經(jīng)費“結(jié)題不結(jié)賬”

在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)科研項目完成后已通過項目相關(guān)部門驗收評估和經(jīng)費決算，但在項目實際財務(wù)支出中不作結(jié)賬處理，項目結(jié)余經(jīng)費仍按照在科研項目進行管理，甚至有些科研項目已結(jié)題多年，但財務(wù)賬面上余額一直沒有結(jié)清。部分項目長期掛賬報銷費用，由項目負責(zé)人隨意支取，影響了科技預(yù)算的嚴(yán)肅性。因此，項目必須按規(guī)定及時結(jié)題，特殊原因確需延期的必須按程序提前辦理課題延期手續(xù)。

總之，通過審計，能掌握醫(yī)院科研經(jīng)費使用的現(xiàn)狀，分析其管理使用上存在的問題及原因，提出整改措施，保證醫(yī)院科研經(jīng)費管理和使用能符合科研有關(guān)法規(guī)制度，有效地監(jiān)督科研資金的使用。

[1]郝名玉，高?？蒲薪?jīng)費審計重點和難點[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（21）.

[2]王振宇，醫(yī)院科研經(jīng)費管理的中存在的問題及對策[J].醫(yī)院管理論壇，2008（1）.