開展內部審計工作的新思路

張曉玲

一、內部審計的重要性

現代企業(yè)內部審計已經從過去的查錯糾弊，發(fā)展到對企業(yè)內部控制和經營管理各方面情況的審計，涉及到生產經營管理各環(huán)節(jié)。公司或企業(yè)內部審計的目的不僅要查實單位生產經營活動是否符合國家方針、政策，法令，而且要審查企業(yè)資產、負債、損益的真實性、合規(guī)合法性、內部各項管理制度包括內部控制制度的建立、完善及執(zhí)行情況。通過對供、產、銷等經濟活動全過程資金管理的審查，提出資金管理是否合法、合規(guī)或有效；通過對財產物資管理的審查和監(jiān)督，可有效及時地發(fā)現經營管理上存在的問題或漏洞；通過對經營活動中各項重要經濟指標的對比分析，可以反映出經營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提出經營管理中存在的風險和隱患，客觀地評價經營業(yè)績和經濟效益，為企業(yè)決策層提供客觀真實的信息，為企業(yè)健康、快速高效發(fā)展保駕護航。

二、探索內審工作方法的必要性

我公司是國有控股上市公司，自九七年上市時就設立了集團內審部門。多年來審計部以開拓創(chuàng)新、求真務實的工作作風履行著部門職責，圍繞集團總體發(fā)展目標和要求，始終履行著企業(yè)日常監(jiān)督的職能，在制度的建設和完善、內部控制管理的加強、防范風險和隱患、降低損失浪費等方面發(fā)揮了重要作用，從全面綜合審計到各類專項審計，從經濟效益審計到經濟責任制離任審計，每項審計工作都親臨現場，查閱會計賬簿和大量的記賬憑證，到現場詢問了解情況，多年來審計工作一直比較注重實踐，在實踐中不斷總結經驗，業(yè)務能力不斷提升，和集團公司紀委一道查處幾起貪污案件，在審計集團內部各經營單位過程中，為防范風險和隱患、改善和加強經營管理提出過多條合理化建議，為集團快速發(fā)展做出了積極的貢獻。通過實踐，我們也在不斷思索：如何在人手少任務重的情況下進一步提高審計工作效率，探索新的審計方法、優(yōu)化審計程序、提高審計質量，是我們目前急需解決的問題，也是內部審計工作今后發(fā)展的必然趨勢，更能適應公司快速發(fā)展的要求。

三、今后審計過程中的具體做法

（一）不同內容的審計可采用不同的表格設計法

往來帳項的審計可以設想采用“填表取數分析法”，審計部門可按審計目的和要求設計表格，要求被審單位按照審計部門設置的表格填列數據，通過對上報表格數據的分析從中更容易發(fā)現經營管理中存在的問題。審計人員分析時首先應對上報數據進行核實。

“填表取數分析法”具體做法：

1.應收帳款按照帳齡設置表格帳齡可分成：1年以內、1-2年、2-3年、3-5年、5年以上；按合同執(zhí)行情況劃分：（1）未逾期應收帳款；（2）逾期未收回貨款；（3）預計呆壞賬金額；（4）移送司法訴訟金額；按截止到某一時點，已發(fā)出貨物是否開票分為已開票數和未開票數；

2.其他應收款審計設置表格除按帳齡設置：半年以內、一年以內、兩年以內、三年以內、三年以上；還可按借款性質或類別設計表格：（1）單位借款和個人借款；（2）應收投標保證金；（3）其他借款；

3.預付帳款審計設置表格按照帳齡設計可分為：半年以內、1年以內、1-2年、2-3年、3年以上；按狀態(tài)劃分為：（1）款付、貨到，發(fā)票全部未開；（2）款付、貨到，部分發(fā)票未開；（3）款付，貨到，供貨單位已注銷，發(fā)票無法收回；（4）款付，發(fā)票、貨物都未收到；

4.物資管理審計設置表格可按物資的狀態(tài)劃分：（1）超儲備積壓物資；（2）報廢、損毀物資；（3）超過規(guī)定保質期物資；（4）三級明細賬和實物不相符物資；（5）財務賬和三級明細賬不相符的物資；

（二）實施審計時操作方法

選擇試點單位：集團公司下屬有多個分、子公司，我們在實施審計時，首先篩選了兩個業(yè)務量大，往來帳掛帳戶頭多，供、產、銷門類齊全的生產經營單位進行試點，在下去審計之前，應收帳款、其他應收款、預付帳款和物資管理審計按“填表取數分析法”設置好表格后下發(fā)給被審單位。在下屬單位填列數據的同時，我們去被審單位進行其他內容的審計，與此同時，下屬單位可以同時按審計部門的要求填列下發(fā)表格數據，通過對兩個單位進行試點，確實達到了預期目的。從上報的數據中，審計部門分析了被審單位存在的問題和產生問題的根源，并提出了具體的解決或預防措施：

（1）對“款付、貨到，發(fā)票未到”的預付帳款，要及時向對方單位索要發(fā)票，防止此類預付帳款轉移成“款付、貨到，發(fā)票無法收回”的預付帳款；

（2）對供貨單位或服務商支付款項的同時必須取得發(fā)票，錢貨兩清；如合同約定支付首付款的，在貨到后再次支付剩余貨款時，必須提供之前所欠全部發(fā)票；

（3）對“款付、貨未到，發(fā)票未到”的預付帳款，要重點關注帳齡，要逐一排查未到貨情況，尤其是6個月以上還未到貨的，為防止出現壞帳，應立刻咨詢或報公司法律司法部門；

（4）屬于保證金、押金范圍的，要清理逾期掛帳，限期并落實到具體責任人；

（5）對于個人借款，只能在工資發(fā)放單位借款，不允許跨單位借款，借款超過三個月不歸還，從其本人工資中扣回；

（6）對物資超儲積壓的問題，應根據生產需要對所有物資建立儲備定額，儲備定額應根據生產實際及時進行調整；在審核請購單時，必須查看實際庫存量，結合儲備定額確定購買數量，保證月末庫存量不得突破儲備定額；

（7）對物資過期、報廢、損毀的問題：對有質保期的物資要登記物資質保臺賬，臺賬至少要包括物資名稱、采購批次、生產日期、入庫日期、到期日期。對將到期的物資、已到期物資、已過期物資分別予以報警，物資狀態(tài)報表應包括物資名稱、生產日期、入庫日期、到期日期、過期天數，物資狀態(tài)，并要求查明原因、落實責任人；

（8）物資三級明細賬和庫存實物不相符的問題：庫房保管、庫房材料會計必須及時處理物資出庫、入庫業(yè)務，當天的業(yè)務當天必須處理完畢，不得拖延，并不定期進行抽查盤點。

采取表格取數法，不但從中發(fā)現了管理上存在的問題，而且促進了往來帳清理清收工作，并在往來帳管理方面總結出了不少經驗。如果將此方法應用到其他內容或項目的審計工作中，對審計質量和審計效率能起到較大的促進作用。