論營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響

江 松

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。這種劃分不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。因此，有必要對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅后對(duì)建筑行業(yè)的影響做出詳細(xì)的分析。

一、營(yíng)改增的必要性及可行性

現(xiàn)行建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。建筑工程耗用的建筑材料等物資屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅，可能會(huì)由于建筑企業(yè)（如施工單位）不屬于增值稅納稅人，因而購(gòu)進(jìn)材料等物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法抵扣的。同時(shí)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，外購(gòu)的建筑材料和其他物資又是營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，還要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅如果并行就可能破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅所發(fā)揮的作用。

從建筑業(yè)的生產(chǎn)過程來看，它們的經(jīng)營(yíng)資金在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過程中會(huì)隨著供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過程的不斷的進(jìn)行螺旋式的循環(huán)。從建筑業(yè)資金形態(tài)來看，具體可以表現(xiàn)為儲(chǔ)存資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等各種不同形式，最后又回到新的貨幣資金形態(tài)。從這個(gè)角度來說，建筑業(yè)已經(jīng)基本具備了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的基本條件。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響分析

1.對(duì)產(chǎn)品造價(jià)的影響

一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額預(yù)算的部分內(nèi)容就需要修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制在一定程度上也發(fā)生了變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新規(guī)定來執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也必須要有相應(yīng)的調(diào)整。這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。比如在招投標(biāo)中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而在實(shí)際施工過程中所編制的標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。原工程結(jié)算收入中所計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)等。編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中又包含增值稅，就是價(jià)外稅，這些問題都是需要再三思考的。此外，由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算和內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。所以，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì)引發(fā)國(guó)家招投標(biāo)體系、預(yù)算價(jià)、國(guó)家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價(jià)格等很多方面隨之改變，對(duì)產(chǎn)品造價(jià)產(chǎn)生深刻影響。

2.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

營(yíng)業(yè)稅下的成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，因此成本也需進(jìn)行價(jià)稅分離，分成兩部分，一部分為真正的成本，另一部分為進(jìn)項(xiàng)稅額，改征增值稅后要按取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅，抵扣的多少與供應(yīng)商能否開具專用發(fā)票，供應(yīng)商和銷售商是否為一般納稅人有關(guān)。目前大多數(shù)建筑行業(yè)的上游多為中小型企業(yè)，因此如果要想獲得抵扣增值稅發(fā)票難度就會(huì)相對(duì)比較大，在這個(gè)意義上，也許會(huì)造成這些企業(yè)稅負(fù)過重，利潤(rùn)下降。此外，改征增值稅后利潤(rùn)的增減取決于收入、營(yíng)業(yè)成本減少的比例及營(yíng)業(yè)稅稅金減少的程度。整體稅負(fù)減少，現(xiàn)金流就會(huì)增加。整體稅負(fù)增加，現(xiàn)金流就會(huì)減少。從制度層面講，由于試點(diǎn)僅在部分地區(qū)的部分行業(yè)開展。試點(diǎn)企業(yè)外購(gòu)的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣。所以試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)可能會(huì)因抵扣不完全，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)短期內(nèi)有所增加。

3.對(duì)建筑業(yè)在管理上的影響

目前建筑業(yè)主要對(duì)地稅局辦理納稅申報(bào)、繳納稅款等各種手續(xù)。如果營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，建筑企業(yè)繳納增值稅和其他稅種就需要同時(shí)對(duì)國(guó)稅局、地稅局辦理納稅申報(bào)等一系列手續(xù)，重復(fù)辦理納稅業(yè)務(wù)，也許會(huì)造成手續(xù)繁瑣，繳納業(yè)務(wù)相對(duì)比較復(fù)雜。因此，這些也許會(huì)在建筑業(yè)的企業(yè)管理中，人為增加很多事情，包括財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的調(diào)整，相應(yīng)的人員配備等很多方面均要受到影響。同時(shí)還有可能人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機(jī)，或者給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入、逃避納稅提供了機(jī)會(huì)。

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑企業(yè)的納稅籌劃重點(diǎn)將提前到物資采購(gòu)環(huán)節(jié)，例如采購(gòu)零星材料時(shí)，即可以購(gòu)買增值稅一般納稅人的，索取專用發(fā)票并予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也可以購(gòu)買小規(guī)模納稅人的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額但價(jià)格比較便宜。從這個(gè)意義來說，建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)，就需要進(jìn)行可抵扣稅款金額與價(jià)格差異間的比較。通過各種測(cè)算并進(jìn)行準(zhǔn)確對(duì)比后才能予以決策。這個(gè)在管理決策上需要有更多的管理技巧和管理水平。因此，雖然是稅務(wù)方面的改變，但是涉及到企業(yè)管理的很多層面來了。

建筑安裝工程合同的一個(gè)很重要的特點(diǎn)是工期長(zhǎng)，合同執(zhí)行期長(zhǎng)。這是營(yíng)業(yè)稅改增值稅后如何過度必須要考慮的一個(gè)問題，營(yíng)業(yè)稅改增值稅涉及工程概預(yù)算構(gòu)成、取費(fèi)費(fèi)率調(diào)整、工程量清單構(gòu)成等諸多方面的調(diào)整，很難在不改變合同價(jià)，不影響合同各方利益的前提下對(duì)原有合同進(jìn)行修改。因此，在工程管理上提出了新的任務(wù)。需要從系統(tǒng)的角度來進(jìn)行思考，從系統(tǒng)論來說，系統(tǒng)的特性有整體性、相關(guān)性、目的性和環(huán)境適應(yīng)性等四個(gè)方面，營(yíng)改增從一定程度上，不但對(duì)財(cái)務(wù)上有影響，而且對(duì)企業(yè)管理的方方面面，如人力資源管理，項(xiàng)目管理，甚至營(yíng)銷管理等方面都或多或少產(chǎn)生了影響。因此，在對(duì)這些影響進(jìn)行分析的同時(shí)，必須要有所重點(diǎn)，找出最主要的影響因素。

三、對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策建議

1.認(rèn)真總結(jié)并從試點(diǎn)開始逐步推廣

一個(gè)重要的決策需要從試點(diǎn)開始做起。營(yíng)改增的嘗試工作早在2011年11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》，提出了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的方案。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，旨在完善稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本。改革試點(diǎn)的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

然后在真正的實(shí)施中，仍然需要一定時(shí)間的試點(diǎn)來提前進(jìn)行安排和布局。因?yàn)榇蠖鄶?shù)的建筑行業(yè)內(nèi)的知識(shí)積累層次不是很好，因此對(duì)很多新知識(shí)新領(lǐng)域的理解和認(rèn)識(shí)還不夠到位，需要在進(jìn)行嘗試的同時(shí)要積極積累工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的失敗教訓(xùn)。由點(diǎn)到面的推廣來，這樣就可以避免很多不必要的問題，真正可以落實(shí)到位。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

首先，只有財(cái)務(wù)人員有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，才能在知識(shí)理解和政策上把握得當(dāng)。此外，還可以從稅收籌劃角度來進(jìn)行闡述和說明。營(yíng)改增需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行良好的稅收籌劃。稅收籌劃是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，沒有相當(dāng)?shù)膶I(yè)基礎(chǔ)難以勝任該項(xiàng)工作。成功的稅收籌劃不僅要求籌劃人員以正確的理論作指導(dǎo)，使籌劃主體具備法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，還要具備統(tǒng)籌謀劃的能力，否則，即便有迫切的納稅籌劃愿望，其結(jié)果可能是從期望節(jié)稅開始反而遭遇更大的利益損失結(jié)束。中小企業(yè)自身缺乏進(jìn)行稅收籌劃的專業(yè)人才，若想進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)必須加強(qiáng)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

[1]關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知.

[2]軌道交通工程設(shè)計(jì)概預(yù)算編制辦法.2007.

[3]建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范.（GBS0500—2008）.

[4]郭梓楠，蔡樹春，湯仲才.建筑業(yè)改征增值稅的難點(diǎn)與影響因素叨.稅務(wù)研究，2000，（03）.

[5]斯小燦.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅宜改征增值稅叨.浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2001.

[6]李未坤.建筑業(yè)改征增值稅之探討.新疆職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006（3）26—29.