如何開展財務會計中審計工作的探討

■關東娜 沈陽市沈河區(qū)房產局會計核算中心

一、前言

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，大部門企業(yè)形成了獨立核算、自我約束和自我發(fā)展的現(xiàn)代經營管理模式，企業(yè)投資者越來越重視企業(yè)的經營狀況和盈利能力，這為審計工作提供了更加廣闊的空間。財務審計工作對企業(yè)有著重要的影響，其可以促進企業(yè)加強經營管理水平，提高經濟效益。目前，我國的審計工作起步較晚，正處于發(fā)展和逐步完善的時期。財務會計和審計都是企業(yè)經營管理中的重要部分，兩者有聯(lián)系，但也存在區(qū)別。審計工作主要側重于審查和評價企業(yè)的經營管理活動，同時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理上存在的漏洞，進一步完善企業(yè)的管理，是更高層次的監(jiān)督活動。

二、審計工作與財務會計的關系

審計是根據(jù)會計理論、審計準則，對被審計對象的財務收支、財政狀況、經營活動等相關資料作出分析，以評估被審計單位的財務狀況。審計是一項獨立于被審計對象的經濟監(jiān)督工作，主要用于監(jiān)督企業(yè)的經營活動和財務工作，確保企業(yè)的各項經濟活動合乎財經法規(guī)。審計和財務會計都是具有監(jiān)督職能的工作，會計主要為事中監(jiān)督，審計則體現(xiàn)為事后監(jiān)督。審計和財務會計的聯(lián)系表現(xiàn)在：

1.兩者的范圍。無論是審計工作還是財務工作，都要涉及到企業(yè)內部的控制制度。對于財務工作而言，在企業(yè)日常經營活動的管理中，為了防止有關人員貪污舞弊等行為的發(fā)生，一般需要先制定好相關的操作規(guī)范或控制制度，以確保會計核算工作符合企業(yè)的生產類型、經營特點等，保證財務信息的真實性和準確性，從而使財務工作能夠順利進行；而在審計工作中，也要涉及到企業(yè)的內控制度，審計工作者需要對內控制度進行測試，確保內控制度的健全性和實施的有效性，從而降低審計風險，提高工作效率，保證審計工作的效果。

2.兩者的目的。審計工作和財務的目的都是為了維護國家財經法紀，提高企業(yè)經營管理水平，增進企業(yè)經濟效益和社會效益。在管理過程中，財務工作人員在核算經濟業(yè)務時，要監(jiān)督該經濟業(yè)務的發(fā)生是否合法、合理，是否合乎企業(yè)的內控制度及財經法規(guī)，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行糾正并監(jiān)督，從而加強企業(yè)的經營管理；在審計工作中，同樣需要根據(jù)國家的財經法規(guī)、企業(yè)內控制度，檢查經濟業(yè)務和會計核算工作是否合理，對于企業(yè)管理環(huán)節(jié)方面的弱點，須向管理部門提交審計報告，提出改正和改進的建議或意見，從而促進企業(yè)加強管理，提高經濟效益。

3.兩者的內容。審計工作和財務工作的內容都是檢查企業(yè)經營活動中存在的問題，對企業(yè)的經營管理活動起監(jiān)督的作用。財務不僅僅是核算會計數(shù)據(jù)，反映企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務，還要對企業(yè)的經濟活動的合法性、合理性進行及時的監(jiān)督，對企業(yè)運作方式是否符合企業(yè)內部制度和經營目標進行監(jiān)督；審計工作也要依據(jù)相關財經法規(guī)、企業(yè)內控制度及會計準則，通過會計資料作出檢查分析，反映經濟業(yè)務的合法性和合理性。因此，審計是對財務監(jiān)督內容的再監(jiān)督，但除了對會計資料的檢查之外，審計工作更多的是對經營管理活動的監(jiān)督和控制，故審計是相對高層次的監(jiān)督。

三、開展財務審計工作的途徑

1.企業(yè)內控制度的審計工作

企業(yè)內控制度既立足于會計，又不僅限于會計，它是一系例的程序、控制方法及動態(tài)改進的過程。對于內控制度的審計一般包括：（1）銷售和收款；（2）采購和付款；（3）貨幣資金控制；（3）成本費用控制；（4）固定資產控制；（5）存貨控制；（6）對外投資控制。在內控制度審計工作中，應以預防為主要形式，并選擇關鍵的地方進行審計。

內控制度審計的步驟：（1）了解企業(yè)實際的內控情況，并做好記錄；（2）了解企業(yè)的控制程序、控制環(huán)境、會計系統(tǒng)，對企業(yè)內部控制的健全性進行評估；（3）對內控制度實施符合性測試，了解內控制度執(zhí)行效果和其設計是否符合。（4）評價企業(yè)內部控制的程度，評估其存在的風險。

對于企業(yè)內部控制制度的審計要把握一條重要原則：（1）不相容職位相分離原則。不相容職位相分離指的是一個人不能同時擔任既有可能發(fā)生舞弊或錯誤，又有可能掩蓋其舞弊或錯誤的工作，不相容職位分離的作用在于內部牽制。建立企業(yè)內控制度必須考慮到不相容職位分離的原則，其內容有：①每一項經濟業(yè)務不能全部由同一人處理，必須與其他人相聯(lián)系，并受其制約或監(jiān)督；②帳、錢、物分管，如開具銷貨單的人員與審核銷貨單的人員分離，記賬員不能同時兼任出納。③要有嚴格的憑證管理制度。

2.財務核算及收支的審計工作

對財務核算以及收支工作的審計主要是指財務報表的審計。內容除了包括對財務核算情況、收支狀況、資金流向、經營成果以及資產負債狀況的審計，還包括對企業(yè)成本費用、經營損益、債權債務等內容的審計。審計工作主要檢查支出的合規(guī)性、收入的準確性、存貨的真實性、成本的合理性、債權債務的清晰、實物資產的完整等。對財務日常收支及核算的檢查和監(jiān)督是審計工作最基本、最原始的內容，也是對財務會計監(jiān)督內容的再監(jiān)督。通過這一環(huán)節(jié)的審計可以得出對企業(yè)一定時期內生產經營成果的基本評價。

3.或有事項的審計工作

或有事項是指由過去的事項或交易形成的，其結果是收益還是損失須由未來的不確定的事項決定，有可能會影響到企業(yè)未來的財務狀況，包括由此產生的風險。

由于企業(yè)經營活動中出現(xiàn)的風險日益增多，或有事項已經成為企業(yè)經營管理過程中必須面對的問題。因此，對或有事項的審計也是審計工作中重要的內容。或有事項的審計主要包括：（1）對產品質量或產品安全的保證；（2）債務擔保產生的或有負債；（3）因未決仲裁、未決訴訟產生的或有負債。

對或有事項的工作包括以下程序：（1）詢問企業(yè)存在的或有事項及或有事項的會計處理，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)一些被忽視的或有事項；（2）查閱企業(yè)相關文件，如會議記錄等，了解企業(yè)存在的未決訴訟或仲裁、為其他單位作債務擔保的情況；（3）要求企業(yè)的相關管理部門提供書面聲明，聲明其已經按照會計準則對企業(yè)存在的或有事項進行處理；（4）審計工作者向與企業(yè)有往來業(yè)務的銀行了解其貸款擔保等情況；（5）查閱企業(yè)的會計資料，了解企業(yè)壞賬準備的計提是否合理，預計壞賬損失是否符合規(guī)范。

四、結束語

財務審計是企業(yè)經營管理水平的體現(xiàn)，在經濟管理工作中具有重要作用。財務審計根據(jù)國家財經法規(guī)、會計準則和企業(yè)內控制度，運用專門的方法，對被審計對象的相關會計資料進行分析和評估，發(fā)現(xiàn)其中的不足或漏洞，提出建設性的意見，從而促進企業(yè)加強其管理水平，提高經濟效益和社會效益。探討審計工作，是企業(yè)管理研究的新趨勢，具有深刻的社會意義和重要的經濟價值。要做好審計工作，應當正確處理財務會計和審計的關系，審計部門要了解企業(yè)現(xiàn)存財務體系存在的問題，根據(jù)實際情況開展工作，只有這樣，才能全面發(fā)揮審計的職能。

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