企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

■祝令娥 北方工業(yè)大學(xué)

通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的審計(jì)方法，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供給企業(yè)的獨(dú)立和客觀的咨詢服務(wù)，可以為企業(yè)提升運(yùn)作效率，從而增加企業(yè)的價(jià)值和幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員比外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面具有更大難度，但不意味著它是不能夠控制的。在審計(jì)工作中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度強(qiáng)弱的測(cè)試，可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；審計(jì)人員能夠及時(shí)培訓(xùn)學(xué)習(xí)新的專業(yè)知識(shí)技能、保持足夠高的職業(yè)謹(jǐn)慎、在審計(jì)過程中能夠嚴(yán)格遵守企業(yè)審計(jì)規(guī)定的程序或者流程；增加抽樣樣本量等方法，這樣可以降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.客觀原因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)地位產(chǎn)生的相對(duì)獨(dú)立性，為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)留下隱患，這是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)客觀原因。

會(huì)計(jì)工作和審計(jì)工作具有時(shí)滯性差異是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)客觀原因。會(huì)計(jì)信息記錄在時(shí)間上遲于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐，而有部分審計(jì)內(nèi)容是事后審計(jì)，審計(jì)工作又遲于會(huì)計(jì)信息記錄時(shí)間，這樣時(shí)滯性差異的因素存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之存在。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)中的一個(gè)職能部門，其工作職責(zé)是圍繞企業(yè)的管理目標(biāo)而進(jìn)行的，所以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門幾乎不能主動(dòng)選擇審計(jì)項(xiàng)目，這與外部中介審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，這種特殊性也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的第三個(gè)客觀原因。

2.主觀原因

現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法的局限性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)主觀原因。抽樣審計(jì)誤差的概率、審計(jì)技術(shù)方法落后、主觀判斷樣本空間和規(guī)模、再以樣本的局部特征推斷出總體特征，并以此作出審計(jì)意見和結(jié)論。這樣的抽樣客觀和主觀局限性，是能夠產(chǎn)生隱蔽的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的另一個(gè)主觀原因。外部審計(jì)來說存在差距，這樣的差距產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是企業(yè)自身發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展和國家社會(huì)發(fā)展的需要。根據(jù)上述闡述的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和產(chǎn)生的客觀及主觀原因，我們從下面幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的科學(xué)化管理

科學(xué)化管理是所有現(xiàn)代企業(yè)制度的主要內(nèi)容之一，完善和加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)化管理尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理是所有企業(yè)建立規(guī)范的經(jīng)營制度，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，如果也能把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理做到科學(xué)化管理，那么能夠最大限度的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，能夠促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

（1）加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律機(jī)制

我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行業(yè)自律組織，它能為各企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)并予以評(píng)價(jià)。所以我們內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)大力推進(jìn)和傳播內(nèi)部審計(jì)信息和國際先進(jìn)慣例，致力于加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律機(jī)制，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，打開企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的新局面。

（2）建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿和審計(jì)報(bào)告等的內(nèi)部控制制度，制定科學(xué)嚴(yán)密的審計(jì)計(jì)劃和方案，編制審計(jì)工作程序和相關(guān)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作流程，充分評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。未來的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)是建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)整個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)進(jìn)行分析評(píng)估，保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行、財(cái)務(wù)信息的及時(shí)準(zhǔn)確、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)合法，為此應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感，充分重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化管理的方針政策。

2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的科學(xué)化管理

（1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，首先要確保引進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)人員必須通過相關(guān)審計(jì)專業(yè)考試，持證上崗，這樣嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度，提供了一個(gè)具有審計(jì)工作能力的內(nèi)部審計(jì)人才平臺(tái)。

其次，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)，及時(shí)增添配備相關(guān)審計(jì)人員，為節(jié)約成本，也可以聘用兼職審計(jì)人員，這樣才能最大程度的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還需建立定期考核內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平的機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于工作完成非常好的內(nèi)部審計(jì)人員多做表揚(yáng)，對(duì)于工作完成一般的內(nèi)部審計(jì)人員多給予引導(dǎo)和鼓勵(lì)，這樣能激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員工作的熱情和潛能，這樣大大地提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

（2）提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)一批高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)人才，促使審計(jì)人員樹立正確的世界觀、人生觀和價(jià)值觀，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，是提高審計(jì)質(zhì)量降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

首先要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)力度，高度重視后續(xù)教育。內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，只有內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)了解國家政策更新變化，掌握新的專業(yè)技能和審計(jì)方法，及時(shí)運(yùn)用現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)更好的完成審計(jì)工作任務(wù)，這樣才能有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，要加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的多元化培訓(xùn)內(nèi)容，除了通過專業(yè)培訓(xùn)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力外，還應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的案例型培訓(xùn)班，這樣能加強(qiáng)不同企業(yè)間內(nèi)部審計(jì)人員的交流，增強(qiáng)他們的職業(yè)謹(jǐn)慎性以及職業(yè)道德教育，促使內(nèi)部審計(jì)人員樹立正確的工作觀念，提升他們的綜合素質(zhì)。同時(shí)企業(yè)也多支持內(nèi)部審計(jì)人員參加與審計(jì)工作有關(guān)的其它專業(yè)培訓(xùn)，如財(cái)務(wù)、法律、基建和計(jì)算機(jī)等。比如今年7月份工程項(xiàng)目要實(shí)行2012年新的建設(shè)工程預(yù)算定額，對(duì)于有這方面工作需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該參加新定額的培訓(xùn)，及時(shí)了解新的政策變化，才能更好的完成工作。只有具備了最新的相關(guān)法規(guī)制度、管理和信息技術(shù)等多方面科學(xué)知識(shí)，才能提升和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的多種專業(yè)技能，科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法，更好地為企業(yè)總目標(biāo)服務(wù)，更大限度地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是始終客觀地存在于審計(jì)活動(dòng)之中，所以不可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全減至為零，但是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不是非?？膳?，因?yàn)槲覀兛梢酝ㄟ^充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其特征，并深刻分析其產(chǎn)生的原因，才能發(fā)現(xiàn)有效措施來防范和最大限度的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)的目標(biāo)和發(fā)展提供更好的服務(wù)。

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