淺議營改增對企業(yè)財務及稅負的影響

牛 艷

一、營改增的相關(guān)政策

營業(yè)稅和增值稅是我國的兩大流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅屬地方稅，而增值稅屬中央和地方共享稅種。財稅【2013】37號文件提出：自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。同時最大的變化是取消了原試點地區(qū)中對營業(yè)稅差額征稅的規(guī)定。此前試點地區(qū)在計算銷售額時，對試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額，而在該文件中則在差額政策方面做出了調(diào)整，其他行業(yè)差額征稅全部取消，僅保留融資租賃行業(yè)。

二、營改增對企業(yè)財務的影響

（一）對企業(yè)財務狀況的影響

對于一般納稅人企業(yè)而言，購入的經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅是可抵扣的，因此在購入固定資產(chǎn)時計入固定資產(chǎn)原值的金額就會減少，從短期來看，資產(chǎn)、負債都會有所降低。從長遠角度來看，營改增后，資產(chǎn)規(guī)模會擴大，無論是資產(chǎn)總額還是負債總額都會有不同程度的增加。

（二）對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

增值稅屬于價外稅而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅。從銷貨方或者勞務的提供方來看，營改增后，其主營業(yè)務收入由不含營業(yè)稅在內(nèi)的營業(yè)收入變?yōu)樘蕹嗽鲋刀惗惪詈蟮臓I業(yè)收入，因此入賬金額將會變小。

增值稅在核算時不計入“營業(yè)稅金及附加”科目，且一般納稅人的進項稅額可以抵扣。因此，增值稅代替營業(yè)稅后，一方面計入“營業(yè)稅金及附加”科目的金額會減少，同時計入產(chǎn)品成本的金額也會減少。如固定資產(chǎn)屬于管理部門、銷售部門等使用時，其計提的折舊會減少，相應的計入期間費用的金額也會減少。從企業(yè)長遠來看，成本費用的減少速度會高于收入金額的減少速度，因此企業(yè)利潤會隨之增加。利潤增加的同時刺激了企業(yè)擴大投資進而促使企業(yè)不斷發(fā)展。

（三）對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

對經(jīng)營活動的影響：銷項稅額是包含在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入內(nèi)容中，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量會由于銷項稅額增加有所上升。同時企業(yè)在購買生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)時支付的增值稅可以作為進項稅額進行抵扣，從而減少了應交的增值稅額，最終導致企業(yè)的現(xiàn)金凈流量在過去的基礎(chǔ)上會有所增加。

對投資活動的影響：企業(yè)購進生產(chǎn)用固定資產(chǎn)時資產(chǎn)的進項稅額不計入固定資產(chǎn)，短期內(nèi)會使企業(yè)的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量減少。

對籌資活動的影響：增值稅替代營業(yè)稅后，利潤的增加會引起各服務行業(yè)在市場中激烈的競爭，那么各大企業(yè)必然會擴大投資，加大籌集資金的力度。

三、營改增對各類企業(yè)稅負的影響

（一）小規(guī)模納稅人的稅負會顯著地下降

營改增試點政策提出，營業(yè)額500萬元以下的都可以選擇作為小規(guī)模納稅人。增值稅相關(guān)法律明確規(guī)定小規(guī)模納稅人不需要進行進項稅額抵扣，統(tǒng)一實行3%的征收率。而在實行營改增之前，現(xiàn)代服務業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率都為5%，所以這些行業(yè)的增值稅稅負都會比原來營業(yè)稅稅負要低40%。對于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)雖然原來的營業(yè)稅率都為3%，但增值稅屬于價外稅，要將這些行業(yè)的銷售額扣減掉增值稅后作為計稅依據(jù)，因此這些行業(yè)的小規(guī)模納稅人的稅負也會有所下降。

（二）一般納稅人的稅負因所在行業(yè)不同而不同

1.交通運輸業(yè)

營改增前，交通運輸業(yè)在計算營業(yè)稅時按：稅額=營業(yè)額×3%且營業(yè)額=全程運費－支付給其他單位運費，即可以使用差額作為計稅依據(jù)的。稅改后，稅率由原來的3%大幅增加到11%。在增值稅替代營業(yè)稅后，運輸企業(yè)在計算增值稅時可以抵扣進項稅額。該行業(yè)可抵扣進項稅額項目主要為企業(yè)購置的運輸工具等固定資產(chǎn)、修理費和燃油所含的進項稅額。但是該類資產(chǎn)購置時金額都比較大，且其維修的機率比較高，經(jīng)常會購買修理修配零部件等，同時可以按照17%的稅率進行抵扣。

在財稅【2013】37號文件提出行業(yè)營業(yè)稅差額納稅政策廢止，即在計算增值稅時的計稅依據(jù)不允許扣除支付給其他單位的運費。但基于營改增政策將會在全國范圍內(nèi)施行，企業(yè)支付給其他單位的運費不能差額計稅但可以按增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣，這樣對于其增值稅額的計算是沒有太大的影響。

2.建筑業(yè)

營改增之后，建筑業(yè)稅率由原來的3%提升到11%。如果可抵扣的進項稅額多時，其實際稅負將會下降。但是該領(lǐng)域比較特殊，建筑施工企業(yè)需要的磚、瓦、灰、沙、石、等建筑材料來源方式較廣，增值稅進項稅額抵扣難度大。一方面，由于建筑工程承包范圍和方式不同，進項稅額的抵扣額會有所不同。如果屬于包工包料的項目，施工企業(yè)可自行購買設(shè)備和材料，能取得較多的進項稅額發(fā)票。但對于部分工程項目，主要由建設(shè)單位采購金額較大的材料及設(shè)備，然后調(diào)撥給施工企業(yè)使用，這樣施工企業(yè)可抵扣的進項稅額就比較少。另一方面，建筑施工企業(yè)很多項目都處于比較偏僻的地方，由當?shù)氐霓r(nóng)民提供，不可能取得增值稅專用發(fā)票。沒有增值稅專用發(fā)票其材料的進項稅額就無法正常抵扣。

3.研發(fā)、信息技術(shù)等服務業(yè)

營改增前，研發(fā)等服務性行業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，而調(diào)整之后應按6%計算繳納增值稅。在計算增值稅時雖然可以抵扣進項稅額，但是對于研發(fā)、信息技術(shù)等非生產(chǎn)型服務業(yè)而言，其人工成本比重較高，而該項成本不會產(chǎn)生進項稅額，因此該行業(yè)發(fā)生的成本可抵扣增值稅的項目比重過低，將會增加計算增值稅的稅基。

4.租賃業(yè)

稅改后，對租賃業(yè)而言，因差額納稅的保留對銷售額或營業(yè)額的確認無影響，其整體稅率增加了12%。但是由于增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，從接收方取得的增值稅專用發(fā)票以及購進的設(shè)備等都可以按17%進行抵扣，其稅負將會大幅下降。同時對于從事經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，與原來5%的稅率相比，其稅負反而下降了2%。

總之，營改增政策對于中國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型具有重要意義。但是在實現(xiàn)其改革的過程中必然會增加某些企業(yè)的稅負，也會減少部分企業(yè)的稅負，同時將會對面臨轉(zhuǎn)型企業(yè)的財務也會有很大的影響。但隨著在全國范圍內(nèi)開展營改增試點，營改增將會獲得進一步的完善和發(fā)展，必將推動各行業(yè)在科學合理的財務會計制度與體系中不斷進步并實現(xiàn)減輕稅負的目的。

[1]周塞梅.建筑企業(yè)的財務會計如何應對營業(yè)稅改增值稅[J].財會天地.2012（7）.