試論企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

■陳國(guó)莉 江蘇省淮安工業(yè)中等專業(yè)學(xué)校

一、管理應(yīng)收賬款的意義

應(yīng)收賬款是伴隨著賒銷而發(fā)生的，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)應(yīng)收賬款的定義是：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、供應(yīng)勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因：

首先是商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。這是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的主要原因。除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、價(jià)格、營(yíng)銷手段、售后服務(wù)等手段外，賒銷也是擴(kuò)大銷售的一種手段，可以在一定程度上增加產(chǎn)品銷量，提高市場(chǎng)占有率。但有些企業(yè)考慮片面，在未對(duì)付款人進(jìn)行資信度深入調(diào)查和對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)作正確評(píng)估的情況下，便盲目地對(duì)其進(jìn)行賒銷造成應(yīng)收賬款有增無(wú)減，居高不下。

其次是信用機(jī)制不健全。這是形成應(yīng)收賬款的又一主要原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，但由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間較短，很多企業(yè)對(duì)于誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)還沒(méi)有深刻的認(rèn)識(shí)。企業(yè)對(duì)客戶的信用等級(jí)、經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況等也缺乏相應(yīng)的了解，也會(huì)造成應(yīng)收賬款發(fā)生容易收回難。

二、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況的影響

1.企業(yè)應(yīng)收賬款存在的現(xiàn)狀

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購(gòu)貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金。

2.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響

（1）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正面影響。①擴(kuò)大銷售。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，賒銷是擴(kuò)大銷售的一種重要手段。在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟的情況下，賒銷的促進(jìn)銷售的作用較明顯，對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品、開(kāi)拓市場(chǎng)具有更重要意義。②降低存貨、減少開(kāi)支。企業(yè)持有存貨，要增加管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)等支出，但是持有應(yīng)收賬款就不會(huì)有上述支出。

（2）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的負(fù)面影響。①占用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，降低資金的周轉(zhuǎn)速度。②形成壞賬損失，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

3.應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

應(yīng)收賬款的增加會(huì)造成企業(yè)資金成本和管理費(fèi)用增加，同時(shí)還會(huì)夸大經(jīng)營(yíng)成果。因?yàn)槲覈?guó)的會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制（收付實(shí)現(xiàn)制），當(dāng)期發(fā)生的賒銷額全部計(jì)入當(dāng)期收入，賬面利潤(rùn)的增加不能表示如期實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，因此在一定程度上夸大了經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加大風(fēng)險(xiǎn)成本。由于企業(yè)未能形成現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流入，但已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期收入，便會(huì)增加稅金等費(fèi)用支出，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

三、應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.事前控制

（1）設(shè)置專門(mén)的信用管理部門(mén)。該部門(mén)的作用是對(duì)銷售部門(mén)提出的賒銷申請(qǐng)，根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批。因此，這個(gè)部門(mén)應(yīng)收集相關(guān)客戶的資料，在審批前對(duì)客戶的資信狀況進(jìn)行審查，詳細(xì)了解客戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、資金狀況、主營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)效益管理水平和以往的信譽(yù)記錄等，經(jīng)過(guò)仔細(xì)評(píng)估后再?zèng)Q定是否給予賒銷，并將最終的審查結(jié)果記錄于賒銷申請(qǐng)單上。

（2）制定合理的信用政策。所謂信用政策，是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理所采取的原則性規(guī)定，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和信用額度三方面。①確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)決定授予客戶信用所要求的最低標(biāo)準(zhǔn)，也是企業(yè)對(duì)于可接受風(fēng)險(xiǎn)提供的一個(gè)基本判別標(biāo)準(zhǔn)。②建立恰當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實(shí)際上也是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶承擔(dān)的最大風(fēng)險(xiǎn)額，確定恰當(dāng)?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過(guò)度賒銷超過(guò)客戶的實(shí)際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。

2.事中控制

（1）一旦客戶經(jīng)營(yíng)狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利收回，信用管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)書(shū)面通知會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)部門(mén)督促相關(guān)銷售人員及時(shí)催收賬款。

（2）會(huì)計(jì)部門(mén)定期向賒銷客戶寄送對(duì)賬單。這種做法可以確保雙方在賬款數(shù)額、還款期限和還款方式等方面一致。對(duì)客戶提出的異議及時(shí)查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整。

3.事后控制

（1）賒銷合同到期時(shí)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)書(shū)面通知相關(guān)銷售人員催收款項(xiàng)。對(duì)于逾期未收回的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)及時(shí)報(bào)告給有關(guān)決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，以確定是否夠確認(rèn)為壞賬，若確認(rèn)，應(yīng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款。但是，信用管理部門(mén)和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)狀況或其他狀況好轉(zhuǎn)，有還款的可能，應(yīng)及時(shí)通知會(huì)計(jì)部門(mén)并進(jìn)行催收。

（2）建立壞賬準(zhǔn)備金制度。無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要商業(yè)信用行為存在，壞賬損失便不可避免。為了遵循謹(jǐn)慎性原則和可比性原則，企業(yè)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失進(jìn)行估計(jì)，提取建立彌補(bǔ)壞賬損失的準(zhǔn)備金。隨著信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)因?yàn)槊つ抠d銷，其壞賬和呆賬逐年升高，利潤(rùn)減少，甚至生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以繼續(xù)，面臨破產(chǎn)或重組。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，隨時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和控制，更大程度地增加真正的投資收益。

總之，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該是企業(yè)的一項(xiàng)重要的管理任務(wù)。要加強(qiáng)對(duì)銷售人員的管理，防止出現(xiàn)為個(gè)人利益而盲目進(jìn)行賒銷的行為；企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門(mén)信用管理部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，不能只由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)處理，特別是應(yīng)收款項(xiàng)較多企業(yè)。所以，企業(yè)一定要重視加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)控制。