捐贈的會計與稅務處理差異分析

■肖 珊 哈爾濱西城建設發(fā)展有限公司

如今我們所處的時代是一個信息處理和傳輸技術革命的時代，企業(yè)的捐贈會計處理與稅務處理的合理程度將對一個企業(yè)的未來發(fā)展構成重要的影響。因此對企業(yè)的捐贈會計處理和捐贈稅務處理的研究就顯得極其重要。本篇文章主要針對企業(yè)的捐贈支出和受贈收入兩方面分析與其關聯的捐贈會計與稅務處理的差異。

一、捐贈問題涉及稅收問題

在捐贈的過程中，不例外的要涉及到稅收問題。那么此時的稅務處理方面就顯得極為重要。我們在捐贈的過程中如果捐贈的是貨物、勞務時，就要將其視為同銷售計算增值稅。如果捐贈的是自產的應稅消費品要視同銷售，然后再按照相應程序計算消費稅。要如果捐贈的是土地使用權、不動產時，就要將其視同銷售計算營業(yè)稅。稅法不主張企業(yè)將財產無償捐獻出去，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩個方面進行規(guī)范。還有我們在計算所得稅時，要十分注意的三個重要方面是捐贈途徑，捐贈對象和捐贈金額。

二、全面認識內資企業(yè)對外捐贈的會計與稅務處理的差異

要想正確的全面的認識對外的會計和稅務處理的差異首先要知道對外捐贈這個概念。捐贈對外捐贈的表現就是不求報償的把自己的財產送給利益相關者，它可捐贈的資產包括現金資產和非現金資產。當捐贈發(fā)生的時候，會計上會按照實際捐出的資產賬面價值和應該支付的相關稅費合計計入當期的“營業(yè)外支出”，以此抵減當期的利潤。在此過程中，我們要注意的是一定要按照規(guī)定進行。對于捐贈人所捐贈的資產全部都要進科學核算，不能出現差錯。對外捐贈資產計提的減值準備等稅法不允許扣除的因素，構成了會計期末應調整的暫時性差異。流轉稅和所得稅是影響企業(yè)對外捐贈業(yè)務中稅收的主要因素。實物資產捐贈由于會計和稅法對同一筆業(yè)務的確認和計量標準不同,會產生差異:一方面視同銷售增加的流轉稅;另一方面視同銷售增加的應納稅所得額;再一方面是是捐贈支出的所得稅稅前扣除標準認定。企業(yè)應在當期利潤總額的基礎上，計算出當期應納稅所得額。與此同時，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，全部不能在稅前扣除。我們不能只看到其一而看不到其二。但是我們要注意的是：稅制更加的完善由于新規(guī)定把視同銷售所得也并入到了新納稅所得額。，與此同時，此制度與流轉稅制非常巧當的結合起來，這些措施都大大改善提高了稅務的處理。在處理視同銷售業(yè)務涉及的稅金時還需注意：當企業(yè)捐贈的東西貨物時，按照規(guī)定需要繳納增值稅，如果繳納的增值稅屬于消費稅的納稅范圍，按照規(guī)定也還需要繳納消費稅：如果捐贈的是不動產，按照規(guī)定需要繳納營業(yè)稅，但如果捐贈是無形資產，因為不屬于有償轉讓，就不用繳納營業(yè)稅。

三、全面認識內資企業(yè)接受捐贈的會計與稅務處理的差異

在日常生活中，接受捐助是企業(yè)時有發(fā)生的業(yè)務，我們按照規(guī)定可以歸入“營業(yè)外收入”科目核算。企業(yè)接受捐贈的會計處理和稅務處理存在很大的不同因為會計和稅法的不同，與此同時，在內資企業(yè)和外商投資企業(yè)接受捐贈時的處理方式會計與稅務處理也各不相同。依照會計制度及相關準則的有關規(guī)定，企業(yè)接受捐贈獲得的資產應該按會計制度及相關準則規(guī)定確定它的入賬價值。關于稅法方面，企業(yè)接受捐贈資產的入賬價值在扣除應繳的所得稅后，按照稅法的有關規(guī)定，計入資本公積。由于不確定收入，因此不能計入企業(yè)接受捐贈當期的利潤總額。企業(yè)的捐贈存在直接捐贈和非公益性捐贈、救濟性捐贈，超過稅法規(guī)定扣除比例的捐贈額，接受捐贈不具有再生性，因為屬于正常經營活動以外或偶然發(fā)生的交易或事項。

認識企業(yè)接受捐贈的會計處理。依據兩種不同的資產轉增資本的能力，會計上把接受的現金捐贈計入“接受現金捐贈”一項中，把接受的非現金資產捐贈計入“接受捐贈非現金資產準備”一項中。然后根據相應的法則進行處理。其實，我們不僅要去認識接受捐贈的會計處理，更多的是掌握如何處理各種條件下的會計處理。我們不能僅僅滿足于現有的知識，而要更上一層樓，正確處理好企業(yè)接受捐贈的會計處理問題。

認識企業(yè)接受捐贈的納稅調整及其稅務處理。稅法對接受捐贈的貨幣和非貨幣性資產有不同的規(guī)定，應按照規(guī)定做出不同的處理。如果接受捐贈的為實物資產，按照規(guī)定則不應該計入企業(yè)的應納稅所得額。但若企業(yè)接受捐贈的是現金資產，考慮到如果對其征稅可能會影響到企業(yè)的生產，故企業(yè)可以將接受的捐贈收入轉入資本公積金，不予計征所得稅。其實，不論接受捐贈的是現金還是非現金，只要在稅務處理時把它們所擁有的確定價值計入到資本公積。在年末所得額清算時作為一項永久性的差異，把資本公積調入應納稅所得額就可。這樣的做法并不是自己想象出來的，它是符合稅法規(guī)定的。

四、結語

由于我國公益事業(yè)的不斷發(fā)展，捐贈不再僅僅是一個企業(yè)的范疇,其社會性、公共性越來越大。我們現在最需要做的事是對企業(yè)捐贈業(yè)務的會計制度進行不斷的完善，盡管在完善的過程中肯定不是一帆風順，但我們仍要保持樂觀的態(tài)度，我們可以制定一系列具體的會計準則，來對會計計算這一領域加強。與此同時，對具體的捐贈業(yè)務以及接受捐贈資產的計量問題也要作出明確規(guī)定，因為只有充分做好各方面的解決問題的措施，才能更好地完善加強接受捐贈資產這一方面的措施。隨著科技知識力量的迅速提高，我們生活的環(huán)境日新月異，有些技術及措施已經追趕不上這個新時代的變化，主導我們的將是新科技新的創(chuàng)新。相信我們現在身處的世界已然發(fā)生著前進的變化這種變化將繼續(xù)持續(xù)，指導引領我們走上一個更高峰！真切的希望作為學習和研究會計的人員我們能夠不斷的進步發(fā)展，跟上時代變化的腳步，但不要盲目的一味追求經濟的快速發(fā)展而不去遵守科學發(fā)展，踏實的一步一個腳印的去完成工作任務，只有如此才能讓自己的工作領域契合這個時代的要求，更好的為國家和人民作出貢獻也才能更好地引領國家經濟的快速發(fā)展，讓我們的祖國愈加的她迷人的絢爛的光彩！

[1]戴德明等主編.《財務會計學》[M].北京：中國人民大學出版社，2006.12（4）：223、252.

[2]蓋地編著.《稅務會計與稅務籌劃》[M].北京：中國人民大學出版社，2008.3（4）：386.