存貨的會計處理中應(yīng)注意的問題分析

張百玲

【摘要】存貨，是指在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中持有的庫存商品（商業(yè)企業(yè)）或者產(chǎn)成品（工業(yè)企業(yè)），或者企業(yè)購進(jìn)的原料、半成品、修理用備件等材料，在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，等待進(jìn)入下一個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。在會計核算中，常常會出現(xiàn)企業(yè)存貨價值虛增或虛減的情形，本人就存貨價值確認(rèn)的問題，作一簡要分析。

【關(guān)鍵詞】存貨；價值；原材料；非正常損失

企業(yè)取得的存貨，可以有許多種方式，企業(yè)可以通過外購的方式取得存貨，可以通過加工的方式取得存貨，還可以通過投資者投入的方式取得存貨，捐贈者捐贈的方式取得存貨等等，不同的取得方式，存貨的初始成本的計量的會計核算處理不同，因此，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該把握各種存貨取得方式的會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，同時，在進(jìn)行稅務(wù)處理的時候，也要注意要符合相關(guān)的財稅政策的規(guī)定。

外購存貨的成本，包括企業(yè)從采購到入庫的過程中發(fā)生的全部支出，其中有買價、如果取得的是增值稅專用發(fā)票，那么就是專用發(fā)票上單價與數(shù)量相乘的金額，如果是普通發(fā)票，那么買價中就包含著不能進(jìn)行抵扣的增值稅額，相應(yīng)的就加大了企業(yè)的購買成本，因此，如果作為一般納稅人，企業(yè)在購買的時候，要盡可能的取得增值稅專用發(fā)票，以便進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；購買過程中的相關(guān)稅費(fèi)，例如進(jìn)口的關(guān)稅，消費(fèi)稅等，運(yùn)輸費(fèi)，裝卸費(fèi)，保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的相關(guān)支出。在這里，企業(yè)需要注意，按照現(xiàn)行財稅政策規(guī)定，企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)，無論是購進(jìn)還是銷售，只要是企業(yè)承擔(dān)的部分，取得按照規(guī)定開具的貨運(yùn)發(fā)票，在發(fā)票中明確了運(yùn)輸費(fèi)和其他雜費(fèi)，那么就可以進(jìn)行費(fèi)用7%的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以，企業(yè)在支付運(yùn)輸費(fèi)時，一定要明確區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)和其他雜費(fèi)，如果不能區(qū)分，則不能享受抵扣的政策，就會加大企業(yè)存貨購進(jìn)的成本，損失了一種價值。企業(yè)在銷售產(chǎn)成品或者庫存商品時，如果是代墊運(yùn)費(fèi)，不進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)，但是必須符合代墊的條件，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時，就有可能存在涉稅風(fēng)險，要求企業(yè)作為價外費(fèi)用進(jìn)行處理。

如果是投資者投入的存貨，投資方如果開具了增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的處理抵扣，增加實(shí)收資本的同時，增加企業(yè)的資產(chǎn)存貨，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，留待進(jìn)行抵扣。企業(yè)在進(jìn)行對外投資時，按照財稅的規(guī)定，即使沒有貨幣形式的收入，也要視同銷售，確認(rèn)收入，同時確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)成本。企業(yè)如果是以投資者的投入的方式取得的存貨，取得增值稅專用發(fā)票，也可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理，所以，增值稅專用發(fā)票的取得，對于企業(yè)來說，是非常關(guān)鍵的。企業(yè)如果進(jìn)行對外捐贈存貨，和對外投資一樣，即使沒有貨幣資金的形式的收入，但是稅法上要求企業(yè)要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，就會涉及到增值稅銷項(xiàng)稅額以及企業(yè)所得稅的計算繳納問題。這些，在稅務(wù)處理上，要求財務(wù)人員要把握好國家的稅收政策，避免造成稅務(wù)風(fēng)險。而且在進(jìn)行捐贈的營業(yè)外支出的稅前扣除上，稅法規(guī)定，只有公益性捐贈，才可以進(jìn)行在會計利潤的12%的部分進(jìn)行稅前扣除，非公益性捐贈，是不能享受稅前扣除的政策規(guī)定的。

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營過程中，領(lǐng)用材料時，按照規(guī)定，可以采用實(shí)際成本法或者計劃成本法進(jìn)行發(fā)出存貨成本的計量，實(shí)際成本法包括先進(jìn)先出法，移動加權(quán)平均法，月末加權(quán)平均法和個別計價法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式，企業(yè)管理的要求，存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇存貨的發(fā)出的計算方法，以合理確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。不同的計價方法，隨著市場通貨膨脹的發(fā)展變化，會直接影響企業(yè)存貨成本的高低，這樣就會存在利用存貨來操縱利潤，調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本以及銷售成本進(jìn)而來調(diào)節(jié)利潤，所以會計相關(guān)法律等規(guī)定，企業(yè)一旦選擇了一種存貨計價方法，不得隨意變更。

存貨在期末進(jìn)行價值計量時，要求在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行計量。當(dāng)存貨的估計售價減去至完工時將要發(fā)生是成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額和存貨的成本相比較，如果低于成本，說明存貨已經(jīng)發(fā)生了減值，就要進(jìn)行計提減值準(zhǔn)備了，在確定企業(yè)存貨可變現(xiàn)凈值的過程中，需要考慮持有存貨的目的，存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)等確鑿的證據(jù)的影響。計提的存貨減值準(zhǔn)備，計入利潤表中的資產(chǎn)減值損失，但是財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注意的是，會計準(zhǔn)則要求企業(yè)不能虛增資產(chǎn)的價值，夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，但是稅法上是不允許進(jìn)行減值準(zhǔn)備的稅前扣除的，只有在企業(yè)真正發(fā)生了損失，按照清單申報或者專項(xiàng)申報的要求，才可以進(jìn)行企業(yè)所得稅前扣除損失。

按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度的要求，企業(yè)一定期間要進(jìn)行財產(chǎn)清查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨存在溢余或盤虧時，要進(jìn)行相應(yīng)的會計處理，如果屬于計量收發(fā)差錯和管理不善的原因造成的存貨短缺，應(yīng)在扣除殘料價值，保險賠款和相關(guān)責(zé)任人的賠償后，將凈損失計入管理費(fèi)用，如果是由于非常原因造成的損失，管理不善造成的毀損、滅失或被盜，在進(jìn)行會計處理時，已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，這部分損失的存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但是在計算繳納企業(yè)所得稅時，可以進(jìn)行稅前扣除，這樣就要求企業(yè)在財產(chǎn)清查時注意此處的會計處理和稅務(wù)處理的問題，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生是非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不得計入存貨成本。

由于存貨在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要地位和作用，要求企業(yè)要把握國家有關(guān)存貨的相關(guān)法規(guī)和政策，在會計核算過程中，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險，而且在會計核算過程中，要充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，以避免造成企業(yè)不必要的損失，這就要求我們財務(wù)人員要隨時掌握國家的最新的政策規(guī)定，不斷的更新知識結(jié)構(gòu)和層次，以適應(yīng)不斷的變化。

參考文獻(xiàn)

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨》；

2、2013年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材-會計；

3、國家稅務(wù)總局公告2011年25號