淺議鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題

株洲車輛段 孫素潔

如今，隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展，為提高鐵路車輛質(zhì)量，鐵路運(yùn)輸企業(yè)建立了互換配件的制度，即儲(chǔ)備可反復(fù)使用的各種配件為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。而互換配件的價(jià)值和使用情況都是不同的，所以互換配件又分為高價(jià)互換配件和其它互換配件，高價(jià)互換配件是指單位價(jià)值多于2000元，使用期限超過一年的為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理儲(chǔ)備的互換配件。其它互換配件也就是高價(jià)互換配件以外的互換配件。隨著新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施，對(duì)于互換配件的要求也進(jìn)行了修改，如“購(gòu)入的高價(jià)互換配件作為固定資產(chǎn)核算，在使用年限內(nèi)按類別計(jì)提折舊”。由此看出新的會(huì)計(jì)制度和成本管理規(guī)程對(duì)互換配件的管理和核算做出了更嚴(yán)格的要求。本文對(duì)于鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題進(jìn)行了探討。

一、鐵路車輛高價(jià)互換配件的核算歷程

對(duì)于鐵路車輛高價(jià)互換配件的核算歷程，根據(jù)時(shí)間劃分大致經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，互換配件作為固資時(shí)期，固資和大修互換配件共存時(shí)期，高價(jià)互換配件核算時(shí)期。

(一)互換配件作為固資時(shí)期

1997年以前，我國(guó)有很長(zhǎng)一段時(shí)期都在實(shí)行這種模式，由上級(jí)主管部門根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)量來確定配件的數(shù)量和單價(jià)，然后發(fā)放資金或者直接分配。生產(chǎn)過程中報(bào)廢的配件必須由鑒定小組鑒定并批準(zhǔn)后才能進(jìn)行殘值處理列入生產(chǎn)成本中，而互換配件都由技術(shù)部門管理，車間組長(zhǎng)或材料部門負(fù)責(zé)配件把關(guān)，財(cái)務(wù)部門要建立固資卡片，隨時(shí)對(duì)配件清查。

(二)固資和大修互換配件共存時(shí)期

從1998年至2005年底，我國(guó)對(duì)于互換配件的管理是兩種核算模式共存的形式，一種是1997年以前的互換配件作為固定資產(chǎn)的模式，這種舊時(shí)的管理方法未進(jìn)行過改革。而另一種模式則和互換配件作為固定資產(chǎn)模式有倆個(gè)區(qū)別，首先互換配件不作為固定資產(chǎn)，由大修款源直接配給，其次在生產(chǎn)中配件報(bào)廢不需鑒定小組鑒定，而是由領(lǐng)班直接消耗，不列入生產(chǎn)成本中，然后將領(lǐng)班領(lǐng)用配件的小票作為數(shù)量減少登記，不做賬務(wù)處理。各單位使用互換配件時(shí)將庫存數(shù)量減少作為“預(yù)提費(fèi)用”核算，在補(bǔ)充互換配件時(shí)并不作為固定資產(chǎn)核算，而是通過減少“預(yù)提費(fèi)用”增加庫存互換配件數(shù)量。在固定資產(chǎn)臺(tái)帳上，互換配件的庫存數(shù)量與使用數(shù)量之和等于該互換配件的核定任務(wù)量，庫存金額與“預(yù)提費(fèi)用”金額之和等于核定定額。上級(jí)對(duì)互換配件一般極少進(jìn)行調(diào)撥，而是由站段根據(jù)生產(chǎn)情況自行采購(gòu)，由流動(dòng)資產(chǎn)補(bǔ)充已報(bào)廢數(shù)量。從長(zhǎng)期來看固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和數(shù)量恒定不變，只是使用狀態(tài)發(fā)生變化。除了兩個(gè)區(qū)別外，其它管理基本延續(xù)舊時(shí)管理方法。

(三)高價(jià)互換配件核算時(shí)期

2005年鐵道部印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<鐵路運(yùn)輸企業(yè)高價(jià)互換配件管理辦法>的通知》、《關(guān)于發(fā)布<鐵路運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法>的通知》，從2006年以后執(zhí)行，這種文件對(duì)高價(jià)互換配件管理方式進(jìn)行了更嚴(yán)格的規(guī)定，對(duì)配件使用和使用年限都做出了具體的規(guī)定，而配件數(shù)量、目錄、資金都由上級(jí)主管部門核算給予購(gòu)置或發(fā)放資金。 高價(jià)互換配件使用中的修理費(fèi)用直接算作當(dāng)期損益，原值不變，而單位進(jìn)行高價(jià)互換配件時(shí)要按預(yù)計(jì)的使用年限和類別計(jì)提折舊。對(duì)于高價(jià)互換配件報(bào)廢要按照管理程序進(jìn)行處置，如果失去了價(jià)值就進(jìn)行一次性淘汰并處理殘值。這種新的管理方式相對(duì)于以前的管理方式而言有兩個(gè)明顯區(qū)別，首先從書面文件看對(duì)高價(jià)互換配件有了更詳細(xì)的定義，其次是對(duì)高價(jià)互換配件的目錄和范圍進(jìn)行了調(diào)整。

二、高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題

(一)高價(jià)互換配件的儲(chǔ)備補(bǔ)充不及時(shí)

我國(guó)近幾年對(duì)于鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件的的補(bǔ)充投資并不寬裕，不少鐵路局都反應(yīng)高價(jià)互換配件存量過少，如果互換配件儲(chǔ)備不足，就直接導(dǎo)致部分單位停工待料從而延長(zhǎng)了修車時(shí)間降低了生產(chǎn)效率。在某個(gè)貨車車輛段由于高價(jià)互換配件——輪對(duì)的供應(yīng)不足給生產(chǎn)組織帶來極大的影響，2010年至2012年鐵道部給該段輪對(duì)的補(bǔ)充計(jì)劃分別為1940、579、989對(duì)，而幾年來已經(jīng)達(dá)到報(bào)廢狀態(tài)的輪對(duì)9537對(duì)，日常輪對(duì)檢修單位修復(fù)的輪對(duì)數(shù)量難以滿足正常的周轉(zhuǎn)量，造成經(jīng)常性地因?yàn)檩唽?duì)缺乏而停產(chǎn)。

(二)高價(jià)互換配件的管理困難

一般互換配件都是在移動(dòng)設(shè)備上使用，所以流動(dòng)性很大，那么管理起來是相當(dāng)困難的，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)際價(jià)值與賬目?jī)r(jià)值有差異的現(xiàn)象，調(diào)查原因發(fā)現(xiàn)許多車輛互換配件的信息不全，而且沒有定期對(duì)互換配件盤點(diǎn)。還有一些鐵路局不愿意承擔(dān)配件報(bào)廢造成的損失，原因是沒有提足折舊的高價(jià)互換配件的報(bào)廢要核算資產(chǎn)損失，同時(shí)又增加了運(yùn)營(yíng)成本。于是許多改報(bào)廢的配件卻被列為待報(bào)廢的配件中，這樣就占用了儲(chǔ)備空間。

(三)高價(jià)互換配件的實(shí)物狀態(tài)與價(jià)值狀態(tài)分離

貨車車輛段高價(jià)互換配件與客車車輛段或機(jī)務(wù)段實(shí)物管理存在很大不同。其他單位高價(jià)互換配件屬于單位配屬的機(jī)車、車輛，實(shí)物形態(tài)一直在單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)，而貨車是在全國(guó)各地流轉(zhuǎn)，資產(chǎn)配屬于鐵道部，不屬于各貨車車輛段，貨車上的高價(jià)互換配件自然也是在全國(guó)范圍內(nèi)流轉(zhuǎn)。貨車車輛段固定資產(chǎn)賬面上反映的是高價(jià)互換配件新品價(jià)值，實(shí)物留存在單位的不是新品，反映的是各種形態(tài)，價(jià)值之和與賬面凈值相差甚遠(yuǎn)。進(jìn)行報(bào)廢處理的實(shí)物與賬面上所指的資產(chǎn)不是同一資產(chǎn)。

(四)單位管理及核算缺乏積極性

在檢修生產(chǎn)中報(bào)廢的高價(jià)互換配件，單位領(lǐng)導(dǎo)考慮到成本超支情況，便對(duì)互換配件的管理與核算缺乏了積極性，這樣便會(huì)直接導(dǎo)致互換配件的管理出現(xiàn)問題，時(shí)間一長(zhǎng)，待報(bào)廢數(shù)量積累過多，生產(chǎn)又要補(bǔ)充，企業(yè)不得不拿出資金以高價(jià)互換配件修理方式進(jìn)行補(bǔ)充，于是企業(yè)的資金缺口越來越大，嚴(yán)重影響了單位的資金周轉(zhuǎn)。

三、對(duì)車輛高價(jià)互換配件管理及核算的建議

對(duì)于以上高價(jià)互換配件管理及核算中存在的問題來看，還需要進(jìn)一步的進(jìn)行改進(jìn)與完善，考慮到實(shí)際情況，如果對(duì)車輛互換配件的單價(jià)和使用年限來進(jìn)行區(qū)分，這樣會(huì)更加合理，那些成本損耗小，使用年限長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)次數(shù)多的互換配件仍然作為高價(jià)互換配件，相反，成本損耗大，使用年限較短，周轉(zhuǎn)次數(shù)少的互換配件作為其他互換配件。這樣劃分的理由如下：

(一)增加企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性

將互換配件當(dāng)作流動(dòng)資產(chǎn)管理，這樣有利于企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的真實(shí)反映，因?yàn)閷?duì)企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)有了調(diào)整，所以減少了固定資產(chǎn)的占用，增加了資產(chǎn)的流動(dòng)性。

(二)減少資金的不合理占用

在對(duì)舊的管理方法實(shí)施的過程中，必然會(huì)把積累下來的不良資產(chǎn)歸納到企業(yè)損益中去，因?yàn)樵诟母锱f的處理方法時(shí)就要把作為固定資產(chǎn)管理的互換配件清理掉，這樣一來，就會(huì)反映出企業(yè)真正的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少了不合理占用的資金，從而促進(jìn)了企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

(三)流動(dòng)資金消耗與補(bǔ)充的協(xié)調(diào)運(yùn)作

當(dāng)把高價(jià)互換配件領(lǐng)用規(guī)劃到運(yùn)營(yíng)成本中后，費(fèi)用的負(fù)擔(dān)和配件的使用就能步伐一致，這樣，流動(dòng)資金的消耗和補(bǔ)充就能協(xié)調(diào)運(yùn)作，不會(huì)造成虧損過大的現(xiàn)象，也有利于企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金保持良好運(yùn)行。

(四)有利于明確關(guān)系及責(zé)任落實(shí)

高價(jià)互換配件作為流動(dòng)資產(chǎn)后，不同部門的工作都能落實(shí)到位，如財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提高資金周轉(zhuǎn)率，保證資金所需和互換配件的供應(yīng)充足；材料部門負(fù)責(zé)互換配件的管理，防止管理出現(xiàn)差錯(cuò)而造成資產(chǎn)損耗；主管部門負(fù)責(zé)撥付單位周轉(zhuǎn)資金，而不是撥付專項(xiàng)資金來購(gòu)置互換配件。

(五)提高資金的使用率

作為固定資產(chǎn)的配件是大型配件為縮短檢修周期的備用，按照運(yùn)輸設(shè)備的比例分配，于是就會(huì)造成設(shè)備總量增大，從而降低了資金的使用率。作為流動(dòng)資產(chǎn)的配件就不會(huì)按照固定資產(chǎn)的模式配備實(shí)物，對(duì)于作為固定資產(chǎn)的配件來說，作為流動(dòng)資產(chǎn)的配件更會(huì)根據(jù)實(shí)際情況來滿足需求，所以資金的使用率更高。

四、結(jié)束語

綜上所述，鐵路貨車車輛高價(jià)互換配件管理及核算中存在這樣三大問題，高價(jià)互換配件的儲(chǔ)備補(bǔ)充不及時(shí)、高價(jià)互換配件的管理困難以及單位管理及核算缺乏積極性，同時(shí)，針對(duì)這幾個(gè)問題也作出了建議，即根據(jù)車輛互換配件的單價(jià)和使用年限來進(jìn)行區(qū)分，而不是統(tǒng)一的劃分為高價(jià)互換配件和其它互換配件，只有這樣的管理方法才能提高企業(yè)資金的利用率，為企業(yè)獲取最大利益。

[1]鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)編委會(huì)1鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)[M]中國(guó)鐵道出版社,2004年第1版

[2]關(guān)于《印發(fā)3鐵路運(yùn)輸企業(yè)高價(jià)互換配件管理辦法4》的通知，鐵道部2005年6月4日鐵財(cái)（2005）104號(hào)

[3]張燦.論新制度下的高價(jià)互換配件的管理及核算[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2009(01)

[4]李普,楊浩.機(jī)車車輛高價(jià)互換配件管理中的幾個(gè)問題[J].鐵道經(jīng)濟(jì)研究.2007(03)

[5]吳仕高,周振鋒.淺談施工企業(yè)機(jī)械配件的管理[J].四川建材.2006(04)