論我國高校財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

周文青

(上海理工大學(xué)財(cái)務(wù)處,上海 200093)

論我國高校財(cái)務(wù)安全性內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

周文青

(上海理工大學(xué)財(cái)務(wù)處,上海 200093)

隨著20世紀(jì)90年代高校擴(kuò)招，高校的在校生規(guī)模、運(yùn)轉(zhuǎn)資金總額、債務(wù)額大小等都有著質(zhì)的變化。高校雖然性質(zhì)上仍屬于事業(yè)單位，但財(cái)務(wù)管理上已顯示出企業(yè)化特點(diǎn)，債務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)管理等方面都不同程度地出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)案件，而內(nèi)部控制無統(tǒng)一化制度體系正是原因之一。通過分析高校財(cái)務(wù)安全性現(xiàn)狀，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析和評估，在此基礎(chǔ)上提出了高校財(cái)務(wù)管理中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和構(gòu)建風(fēng)險管理框架下高校內(nèi)部控制體系的對策。

高校；內(nèi)部控制體系；安全性

財(cái)政部于2012年11月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》),并要求從2014年1月1日起實(shí)施?！秲?nèi)控規(guī)范》第一條明確了制定本規(guī)范的目的是為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平,規(guī)范內(nèi)部控制,加強(qiáng)廉政風(fēng)險防控機(jī)制建設(shè)。在我國,行政事業(yè)單位主要包括行政單位和事業(yè)單位,高校屬于事業(yè)單位的主要形式之一。隨著科教興國戰(zhàn)略實(shí)施和對高等教育需求的日益普遍化等教育體制改革的深入,高校辦學(xué)資金來源已經(jīng)出現(xiàn)了多元化的格局,以適應(yīng)社會的發(fā)展。這必然要求高校投入大量的資金,以及高效的資源配置。資金管理始終是高校內(nèi)部控制面臨的重要問題。因此如何結(jié)合高校的特點(diǎn),根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》的要求構(gòu)建高校的內(nèi)部控制體系,是實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》的一個重要研究課題。

一、我國高校財(cái)務(wù)安全性現(xiàn)狀分析

（一）我國高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險類型

高校雖屬于事業(yè)單位,但已不再是一片凈土,我國高校目前普遍面臨的問題,是隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大,硬件投入加大,融資渠道單一,債務(wù)負(fù)擔(dān)加重等,這給高校帶來了較多的危機(jī),如資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢,在重大投資、基建、招生、人事、教材、圖書購置等方面滋生經(jīng)濟(jì)腐敗,財(cái)務(wù)風(fēng)險增大,一旦招生鏈條斷裂,高校將會遇到與企業(yè)一樣的生存難題。

財(cái)務(wù)風(fēng)險主要包括：

(1)負(fù)債風(fēng)險。這種風(fēng)險既包括不能償還到期債務(wù)本金的風(fēng)險,也包括高校資本持有中的偏離最佳資本結(jié)構(gòu)而導(dǎo)致資本成本上升的風(fēng)險。

(2)支付能力風(fēng)險。這是高?，F(xiàn)金流不足以滿足必要經(jīng)營支出和投資支出項(xiàng)目的風(fēng)險。

(3)投資風(fēng)險。是指投資決策失誤和投資過程控制失靈招致的投資失敗,這是最大的風(fēng)險之一。

(4)信用風(fēng)險。即高校不能按期收回應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險。

(5)利率風(fēng)險。指由于利率的波動性導(dǎo)致高校收或支的利息高或低于預(yù)期值風(fēng)險。

(6)外匯風(fēng)險,也指貨幣風(fēng)險。指匯率變化而產(chǎn)生的資金回收與盈利方面的不利影響。

從管理角度來看,財(cái)務(wù)風(fēng)險應(yīng)關(guān)注三個方面：一是,財(cái)務(wù)制度風(fēng)險,表現(xiàn)為制度實(shí)際執(zhí)行偏離規(guī)范要求的程度。“上有政策,下有對策”是制度失靈的標(biāo)志,是風(fēng)險的導(dǎo)火線；二是,財(cái)務(wù)業(yè)績風(fēng)險,表現(xiàn)為實(shí)際業(yè)績偏離目標(biāo)、預(yù)算等標(biāo)桿值的程度；三是,財(cái)務(wù)流動性風(fēng)險,表現(xiàn)為維持當(dāng)前的正常工作所必需的必要支出而導(dǎo)致的一種風(fēng)險。

（二）高校財(cái)務(wù)風(fēng)險成因分析

(1)追求高速、急功近利。高校在近20年的擴(kuò)招中得到了飛速發(fā)展的機(jī)會,管理者頭腦發(fā)熱,盲目追求高速,征地、擴(kuò)展校區(qū)、大興土木、購買設(shè)備、引進(jìn)人員,全然不顧今后的可持續(xù)發(fā)展性,致使經(jīng)營杠桿產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng),給學(xué)校帶來了杠桿風(fēng)險。

(2)大量舉債,償債風(fēng)險過高。有的高校不顧風(fēng)險盲目擴(kuò)大規(guī)模,為了做大,常常不計(jì)成本、不擇手段進(jìn)行融資。從理論上來講,適度負(fù)債會使高校獲得財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng),但過度負(fù)債會使高校的支付能力變得極為脆弱,甚至出現(xiàn)支付危機(jī)；另一方面,一旦信用鏈條上某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)了故障,或者實(shí)際現(xiàn)金流出比預(yù)期現(xiàn)金流出相差較大,影響即期債務(wù)的償付,就必然會出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境,以致產(chǎn)生償債風(fēng)險。

(3)固定性開支過高,資金匱乏。當(dāng)前許多高校都面臨機(jī)關(guān)人員臃腫,固定性開支較多的情況。翻開報表不難發(fā)現(xiàn),高校固定性費(fèi)用居高不下,運(yùn)營成本之高,已經(jīng)到了高校無法承受的地步,經(jīng)營管理效率低下,應(yīng)酬過多,缺乏資金控制和資金管理意識,放任自流,導(dǎo)致高校資金回流不暢,陷入財(cái)務(wù)困境。

二、高校內(nèi)部控制存在的缺陷分析

長期以來,我國高校存在內(nèi)部組織松散、效率低下,領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、牟取私利等問題,主要原因之一是在內(nèi)部控制制度上存在諸多問題,主要表現(xiàn)在以下四個方面。

(1)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足、重視不夠。不少高校管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要,簡單地認(rèn)為內(nèi)部控制就是一堆堆手冊、文件和制度,遇到具體問題處理時仍然是“人治”大于“法治”,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,大事小情由一把手說了算,有時甚至為了謀求個人利益或集體利益而不擇手段,弄虛作假,無視法律法規(guī)的存在,有章不循,執(zhí)法不嚴(yán),使內(nèi)部控制失去了剛性和嚴(yán)肅性。

(2)內(nèi)部控制制度本身缺乏科學(xué)性和連貫性。高校從總體來看建立了內(nèi)部控制制度,但仍然缺乏科學(xué)性和連貫性,致使其難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。如有的高校偏重事后控制忽視事前預(yù)防控制,沒有建立自我防范與約束機(jī)制,實(shí)際工作中通常是違規(guī)行為已發(fā)生再設(shè)法堵塞或予以懲罰,這樣導(dǎo)致內(nèi)控成本較高,收益甚微；有的高校只重視對有形資產(chǎn)的管理控制,而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制；有的高校內(nèi)部控制的職責(zé)劃分不明確,缺少獎懲制度,從而影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

(3)內(nèi)部控制制度執(zhí)行與檢查不力。有些高校內(nèi)部控制制度只是一紙空文,是應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”,應(yīng)有的牽制制度不執(zhí)行,檢查的范圍有限,以偏概全,以點(diǎn)代面,缺乏完整性和全面性,以致產(chǎn)生了漏洞；有的高校獎懲沒有制度化,致使部分職工認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要,致使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式。

(4)缺少科學(xué)高效的風(fēng)險認(rèn)定和風(fēng)險控制措施。高校目前的財(cái)務(wù)管理已逐步企業(yè)化,同樣面臨市場競爭,同樣有大量財(cái)務(wù)風(fēng)險的存在,如銀行債務(wù)能否及時償還,收費(fèi)收入能否按期入賬等,但高校管理者在內(nèi)心對風(fēng)險仍不具備認(rèn)同感,因此決策前缺少風(fēng)險評估和認(rèn)定,執(zhí)行中缺少風(fēng)險回避、轉(zhuǎn)移的管理控制措施。

三、高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

我國財(cái)政部頒布的《內(nèi)控規(guī)范》,明確規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)建立適合該單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系并組織實(shí)施”,這是我國對行政事業(yè)單位建立實(shí)施內(nèi)部控制的強(qiáng)制性規(guī)定。

（一）高校內(nèi)部控制要素

《內(nèi)控規(guī)范》的發(fā)布為單位內(nèi)部控制的制定及執(zhí)行提供了依據(jù)?！秲?nèi)控規(guī)范》提出,內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整,有效防范舞弊和預(yù)防腐敗,提高公共服務(wù)的效率和效果。根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》提出的控制目標(biāo),結(jié)合高校的實(shí)際,高校內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)界定為：資產(chǎn)的安全完整和有效利用；辦學(xué)效果和效率；會計(jì)和管理信息真實(shí)、完整和有用；遵循國家的法律法規(guī)。因此,高校內(nèi)部控制包括三個方面：一是,基礎(chǔ)要素,也是“地基”部分,包括財(cái)務(wù)信息化控制、內(nèi)部審計(jì)控制和財(cái)務(wù)文化控制,這三個要素是實(shí)現(xiàn)其他控制活動的基礎(chǔ)；二是,支持要素,即第一支柱部分,包括治理結(jié)構(gòu)控制、財(cái)務(wù)組織控制、財(cái)務(wù)人員控制、財(cái)務(wù)制度控制和預(yù)算控制五個控制要素,這些要素是用來支持上面的業(yè)務(wù)要素的；三是,即第二支柱部分,包括財(cái)務(wù)信息控制、資金控制、投資控制、價格控制、稅務(wù)控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險控制、重大事項(xiàng)控制等七個控制要素,這些要素都是高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)日常要開展的業(yè)務(wù)活動。

（二）高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置

根據(jù)高校財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險分布特征,其內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)如表1所示。

表1 高校內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)Tab.1 Key points of internal financial control in University

四、高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建對策

高校應(yīng)以貫徹執(zhí)行財(cái)政部《內(nèi)控規(guī)范》為契機(jī),積極主動完善內(nèi)部控制體系。

(1)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ),是有效實(shí)施內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的保障,直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行、學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利責(zé)任分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等內(nèi)容,這些內(nèi)容是評估內(nèi)部環(huán)境的主要關(guān)注點(diǎn)。

(2)構(gòu)建高校風(fēng)險管理及預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險管理是指采用不同的管理方法,用最小的成本達(dá)到最大安全保障的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程。高校風(fēng)險管理系統(tǒng)應(yīng)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險處理和風(fēng)險管理評估四個方面。風(fēng)險識別是指風(fēng)險管理人員通過對大量信息資料進(jìn)行系統(tǒng)的定性和定量分析,分清高?？赡苊媾R的各種風(fēng)險因素,進(jìn)而確定其潛在的風(fēng)險和性質(zhì),并把握其發(fā)展趨勢。風(fēng)險衡量是根據(jù)風(fēng)險識別的結(jié)果,衡量風(fēng)險的影響,測定特定風(fēng)險事故發(fā)生的損失概率和程度。風(fēng)險處理是根據(jù)事件發(fā)生的概率、事件發(fā)生的嚴(yán)重性、事件發(fā)生的成本,可以采取接受風(fēng)險、避免風(fēng)險、減輕或緩解風(fēng)險和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的各種處理手段。風(fēng)險管理評估是對風(fēng)險處理手段的適用性；效益性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警是以財(cái)務(wù)會計(jì)信息為基礎(chǔ),通過設(shè)置并觀察一些敏感性預(yù)警指標(biāo)的變化,對學(xué)校可能面臨的財(cái)務(wù)危機(jī)所實(shí)施的實(shí)時監(jiān)控和預(yù)測警報。也就是通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行定性和定量分析,根據(jù)事先設(shè)定的預(yù)警區(qū)域,尋找預(yù)警信號,引起決策者注意并采取相應(yīng)的措施。

(3)強(qiáng)化預(yù)算控制。一個完整的預(yù)算管理系統(tǒng)應(yīng)該由編制、執(zhí)行、計(jì)量、分析、報告、獎懲、鑒證的技術(shù)支持等八個模擬和一個循環(huán)組成。編制模塊包括將來自于社會、市場的壓力傳遞給各管理層,并將學(xué)校長期戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為短期的、可操作的業(yè)績指標(biāo)；執(zhí)行和計(jì)量模塊指對預(yù)算的執(zhí)行并反映預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和結(jié)果；分析和報告模塊是確定和分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果之間的差異并預(yù)警；鑒證模塊保證學(xué)校管理層對每一環(huán)節(jié)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控及干預(yù),并保證預(yù)算管理體系中傳遞數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整；獎懲模塊是對執(zhí)行結(jié)果的處理；技術(shù)支持模塊是保證預(yù)算信息處理的及時性,并便于各層對信息的閱讀和利用。

(4)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,發(fā)揮其應(yīng)有作用。首先,應(yīng)建立合適的內(nèi)部審計(jì)體系,應(yīng)該在高校設(shè)立審計(jì)委員會,獨(dú)立于管理層之外,負(fù)責(zé)對學(xué)校的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,發(fā)揮其在高校內(nèi)部監(jiān)管中的核心作用。其次,應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計(jì)工作流程,明確分工職責(zé),抓住內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)。最后要做好與內(nèi)部財(cái)務(wù)系統(tǒng)的溝通,做好日常的內(nèi)部稽核。

總之,隨著我國高等教育的蓬勃發(fā)展,高校已成為市場經(jīng)濟(jì)中不可缺少的組成部分,其經(jīng)費(fèi)來源、支出項(xiàng)目越來越多元化,但高速發(fā)展也是一把雙刃劍,可能給高校帶來諸多財(cái)務(wù)問題,本文的研究旨在通過構(gòu)建風(fēng)險管理框架下的高校內(nèi)部控制體系,促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

［1］ 裴富才.現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制框架［M］.北京,經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

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［5］ 劉正兵.基于財(cái)務(wù)風(fēng)險管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究［J］.蘇州大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版), 2013(2)：120-124.

［6］ 趙立新.上市公司內(nèi)部控制實(shí)務(wù)［M］.北京,電子工業(yè)出版社,2010.

On the Construct of Internal Control System of University Financial Security

Zhou Wenqing
(Finance Department,University of Shanghai for Science and Technology,Shanghai200093,China)

With the expanding enrollment of students in universities in 1990s,the number of students on campus,volumn of operating funds as well as debts incurred varied significantly.Though still a government agency,the budgetmanagement of universities has increasingly showed the features of a business enterprise.During to the disuniformity of internal control,numerous crim inal cases have occured in the field of debtand fundsmanagement.Based on the currrent security situation of university accounting,this article analzies and evaluates the risks of univeristy accounting,and proposes key controlmeasures and internal controlmethods under themodel of risk control in the field of university accounting affaires.

higher education institutions；internal control system；security

F 275

A

1009-895X(2013)04-0000-00

2013-09-02

周文青(1969-),女,會計(jì)師。研究方向：財(cái)務(wù)管理。E-mail：w endy_zhou616@163.com