煤礦企業(yè)基建期的會(huì)計(jì)核算問題研究

○張峻

（國投曲靖煤炭開發(fā)有限公司 云南 曲靖 655000）

煤礦行業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速增長作出了巨大貢獻(xiàn)，然而隨著市場化過程的推進(jìn)，煤礦企業(yè)的競爭加劇。再加上近年來煤礦企業(yè)的產(chǎn)能過剩，企業(yè)利潤下滑，如何在這種行業(yè)相對低迷的背景下提高企業(yè)的效益是每個(gè)煤礦企業(yè)面臨的重要難題。煤礦企業(yè)的基建項(xiàng)目涉及范圍較廣，基建項(xiàng)目能夠成功關(guān)系著煤礦企業(yè)未來發(fā)展。而會(huì)計(jì)核算能夠通過準(zhǔn)確、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，基建期與生產(chǎn)期的會(huì)計(jì)核算有所區(qū)別，應(yīng)該針對基建期的具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的處理。本文就煤礦企業(yè)基建期的會(huì)計(jì)核算存在的問題進(jìn)行了分析，并提出了具體的政策建議。

一、煤礦企業(yè)基建期會(huì)計(jì)核算的重要意義

1、會(huì)計(jì)核算有助于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

如果煤礦企業(yè)通過對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，使他們的會(huì)計(jì)核算過程中嚴(yán)格遵守財(cái)政法規(guī)，那么就會(huì)全面提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又是會(huì)計(jì)核算最為基本的要求。

2、會(huì)計(jì)核算能夠提高企業(yè)的管理水平

會(huì)計(jì)核算通過將企業(yè)大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行歸類整理，化繁為簡，并核算分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和運(yùn)行現(xiàn)狀的數(shù)據(jù)，對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，使企業(yè)的運(yùn)行控制在會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督之下，能夠極大地促進(jìn)企業(yè)員工工作的積極性，同時(shí)也為管理者的工作提供了系統(tǒng)的會(huì)計(jì)資料，降低了管理者的工作量，保證他們集中精力放在企業(yè)的管理方面，有助于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平的提升。

3、會(huì)計(jì)核算有利于煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)又是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算真實(shí)、完整，那么企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的依據(jù)就比較充分，不僅使稅務(wù)籌劃的合法合規(guī)性得到保證，即企業(yè)運(yùn)用法律手段保護(hù)自身的合法權(quán)益，而且能夠降低企業(yè)的稅負(fù)，這在一定程度上也提高了企業(yè)的經(jīng)營效益。

4、會(huì)計(jì)核算有利于企業(yè)經(jīng)營缺陷的發(fā)現(xiàn)

會(huì)計(jì)核算通過將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種原始憑證進(jìn)行整理，并將會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工形成報(bào)表呈現(xiàn)給企業(yè)的管理者和相關(guān)利益者。他們對報(bào)表中的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的缺陷所在，并提出解決對策或者是調(diào)整投資決策。

二、煤礦企業(yè)基建期會(huì)計(jì)核算存在的問題

1、對固定資產(chǎn)投資計(jì)劃缺乏認(rèn)識

有些煤礦企業(yè)在基建期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)對固定資產(chǎn)投資計(jì)劃缺乏認(rèn)識，存在一些違規(guī)操作的現(xiàn)象。煤礦企業(yè)應(yīng)該按照法定程序?qū)窘ㄔO(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，但是目前很多企業(yè)由于缺乏對固定資產(chǎn)投資的認(rèn)識，在基建項(xiàng)目的計(jì)劃、報(bào)建到實(shí)施各環(huán)節(jié)都存在一些違規(guī)現(xiàn)象，具體體現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

第一，在計(jì)劃方面沒有取得相應(yīng)的批準(zhǔn)就進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)。煤礦企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)對周圍環(huán)境和居民的影響巨大，只有按照國家規(guī)定進(jìn)行開發(fā)、并取得國家批準(zhǔn)才能進(jìn)行項(xiàng)目的建設(shè)。但是，目前，有些煤礦企業(yè)只做了本單位的計(jì)劃，而沒有對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行研究并出具可行性報(bào)告；有些煤礦企業(yè)的項(xiàng)目，上級只下達(dá)了部分資金，缺少其他資金的來源；有些煤礦企業(yè)在編制投資計(jì)劃時(shí)，總投資額與明細(xì)投資額之和不一致。如果存在這些現(xiàn)象，煤礦企業(yè)都不能對項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)，但是目前已經(jīng)開展的項(xiàng)目中很多存在上述違規(guī)現(xiàn)象。

第二，在報(bào)建方面沒有按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。煤礦企業(yè)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的施工時(shí)，應(yīng)該取得相應(yīng)的批準(zhǔn)開工報(bào)告，只有這樣才能保證項(xiàng)目的合法合規(guī)性。但是目前有些煤礦企業(yè)并沒有按照法律的規(guī)定到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)管理部門報(bào)建；有些煤礦企業(yè)即使報(bào)建，在沒有取得相關(guān)批準(zhǔn)前就進(jìn)行基建項(xiàng)目的動(dòng)工，甚至在報(bào)建被否定時(shí)也同樣繼續(xù)進(jìn)行項(xiàng)目的施工。

第三，在項(xiàng)目的實(shí)施過程中沒有嚴(yán)格按照批準(zhǔn)文件執(zhí)行。在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，有些煤礦企業(yè)的項(xiàng)目本身的規(guī)格、數(shù)量等與批準(zhǔn)文件存在不符的現(xiàn)象，有些企業(yè)的項(xiàng)目所用的物料具體明細(xì)與批準(zhǔn)文件的明細(xì)不相符合。

2、盲目追求經(jīng)濟(jì)利益

有些煤礦企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)為了追逐利益，只要能夠賺錢就不惜一切代價(jià)去達(dá)到，甚至鉆法律的空子，更談不上嚴(yán)格遵守核算、結(jié)算的法定手續(xù)了。

第一，煤礦企業(yè)在籌建期間和建設(shè)過程中存在資金支出登記不一致、不完整的現(xiàn)象。項(xiàng)目在基建期間應(yīng)該保證資金登記的連續(xù)性，但是目前很多企業(yè)的管理費(fèi)、勘察費(fèi)等支出在資金登記中沒有完整的體現(xiàn)，進(jìn)而影響了資金的結(jié)算。

第二，煤礦企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)過程中，違反了核算、結(jié)算手續(xù)完整性的要求。這主要體現(xiàn)在整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)中，付款手續(xù)不完整，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人全權(quán)負(fù)責(zé)進(jìn)度款支付，例如，預(yù)付款、進(jìn)度款未嚴(yán)格遵循合同、相關(guān)制度。無甲方代表、監(jiān)理工程師、跟蹤審計(jì)等簽字，付款比例超過合同的規(guī)定。

第三，基建期費(fèi)用和生產(chǎn)期費(fèi)用混淆不清，賬務(wù)處理依據(jù)不充分?；ㄆ跊]有收入項(xiàng)目，即使在這個(gè)過程中有少量的收入也是作為費(fèi)用的抵減項(xiàng)進(jìn)行處理，而生產(chǎn)期的費(fèi)用是作為利潤核算的抵減項(xiàng)進(jìn)行處理的。如果不能區(qū)分這兩個(gè)期間的費(fèi)用處理，將會(huì)造成賬務(wù)處理的混亂，不利于會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。

3、部分財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)較低，影響了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性

一些煤礦企業(yè)的財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)較低、業(yè)務(wù)水平較差，對基建期會(huì)計(jì)核算的知識和相關(guān)制度掌握的較少，他們作為項(xiàng)目的監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。另外，還有部門財(cái)會(huì)人員的沒有形成會(huì)計(jì)核算的觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)核算只是單純地整理賬本，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)核算作用的發(fā)揮。

4、沒有按照相關(guān)的規(guī)定辦理工程竣工結(jié)算

有些煤礦企業(yè)沒有做到與施工隊(duì)伍嚴(yán)格執(zhí)行三方監(jiān)管（銀行、甲方、乙方簽訂三方監(jiān)管協(xié)議，保障建設(shè)資金用到自己的工程），及時(shí)、定期進(jìn)行往來賬目的核對，而這在客觀上是為施工單位的收入支出情況進(jìn)行掩蓋，也沒有對自身的會(huì)計(jì)核算高度負(fù)責(zé)；竣工后不入賬或者延期入賬都是違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的操作行為，但有些企業(yè)卻在完成項(xiàng)目并且交付使用時(shí)，沒有按照規(guī)定進(jìn)行竣工結(jié)算，影響了基建期間會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確反映。

三、規(guī)范煤礦企業(yè)基建期會(huì)計(jì)核算的政策建議

1、煤礦企業(yè)應(yīng)該樹立會(huì)計(jì)核算的意識，確?；?xiàng)目會(huì)計(jì)核算的合法合規(guī)性

煤礦企業(yè)在基建期，要從管理層到基層的工作人員都加強(qiáng)對會(huì)計(jì)核算的重視。首先，在基建前期，要做好基建項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作。比如準(zhǔn)完整的審批材料和項(xiàng)目計(jì)劃；保證審批流程嚴(yán)格按照法律要求進(jìn)行；根據(jù)計(jì)劃進(jìn)行資金的申請，絕不提前籌資用款；保證項(xiàng)目的資金使用明細(xì)科目總額與審批總額相符等等。其次，在報(bào)建時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格履行與基建有關(guān)的制度規(guī)定，確?；?xiàng)目審批程序的合法性。最后，在基建項(xiàng)目的施工過程中，要以項(xiàng)目計(jì)劃作為資金籌措、使用和核算的標(biāo)準(zhǔn)，并以項(xiàng)目計(jì)劃和會(huì)計(jì)核算的結(jié)果作為監(jiān)督，加強(qiáng)對于基建支用款項(xiàng)的控制，確保整個(gè)基建項(xiàng)目的合法性，為會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性提供合法、合理的主體。

2、煤礦企業(yè)在基建期間應(yīng)該設(shè)置科學(xué)的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“工程物資”、“在建工程”和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目。

（1）“工程物資”科目，核算企業(yè)為工程建設(shè)準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。

（2）“在建工程”科目，核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需安裝設(shè)備的價(jià)值。

本科目應(yīng)設(shè)置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二級科目，并分別按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需要安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。

項(xiàng)目建設(shè)期間，根據(jù)計(jì)劃購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具、購置專利權(quán)和專有技術(shù)等的支出、購置土地使用權(quán)的支出以及發(fā)生的生產(chǎn)職工培訓(xùn)及提前進(jìn)廠費(fèi)用支出等，不通過本科目核算，應(yīng)分別列入固定資產(chǎn)、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等科目。

（3）“在建工程減值準(zhǔn)備”科目根據(jù)資產(chǎn)減值進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置，除應(yīng)按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定外，還應(yīng)根據(jù)概算編制的工程項(xiàng)目，適當(dāng)補(bǔ)充會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目，以便與將來編制竣工決算的工程項(xiàng)目和固定資產(chǎn)目錄相銜接。

3、煤礦企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量

為了在基建期更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，煤礦企業(yè)應(yīng)該組織相關(guān)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行“基建會(huì)計(jì)制度”及“補(bǔ)充規(guī)定”等制度的學(xué)習(xí)，提高他們的專業(yè)水平。同時(shí)，通過實(shí)施一系列激勵(lì)措施，提高財(cái)會(huì)人員參與基建會(huì)計(jì)核算的主動(dòng)性，比如及時(shí)向合同方索取與入賬相關(guān)的文件資料；并對企業(yè)的付款事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，保證所有款項(xiàng)的支付合法合規(guī)，并且有據(jù)可循。

4、煤礦企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制項(xiàng)目的竣工時(shí)間和條件

編制竣工決算，一是要有專人負(fù)責(zé)編制，二是要有完整正確的資料，兩者缺一不可。這些資料的來源主要靠平時(shí)積累。因此，在日常會(huì)計(jì)核算中，從工程籌建開始，就要全面考慮到編制竣工決算的要求，為將來編制竣工決算創(chuàng)造條件。另外，編制竣工決算雖以財(cái)務(wù)部門為主，但其他有關(guān)部門如計(jì)劃、物資、勞資、工程及施工單位必須密切配合，共同研究，提供有關(guān)資料，以滿足報(bào)表編制的需要。工程竣工后，要求施工單位及時(shí)進(jìn)行結(jié)算，進(jìn)行結(jié)算的單位和所蓋單位公章均應(yīng)為合同簽約的施工單位，而不是“項(xiàng)目經(jīng)理部”的章。進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)應(yīng)在取得監(jiān)理公司總工程師、單位蓋章及工程造價(jià)機(jī)構(gòu)出具的審核報(bào)告后，方可付結(jié)算款。

總之，煤礦企業(yè)在基建期的會(huì)計(jì)核算關(guān)系到企業(yè)是否真實(shí)反映的企業(yè)所用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否為管理層提供了準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，是否為企業(yè)的健康發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的保障。因此，煤礦企業(yè)應(yīng)該提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督力度，使煤礦企業(yè)的項(xiàng)目投資效益達(dá)到最大化。

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