路橋施工單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與創(chuàng)新管理研究

○鄧忠良

（1、湘潭大學(xué)商學(xué)院 湖南 湘潭 411105 2、福建省第一公路工程公司 福建 泉州 362000）

由于我國(guó)路橋施工行業(yè)長(zhǎng)期受行政計(jì)劃?rùn)C(jī)制的影響與限制，導(dǎo)致路橋施工單位在成本管理方面無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)常使得施工成本的失控現(xiàn)象發(fā)生。就現(xiàn)階段國(guó)家路橋施工建設(shè)項(xiàng)目的贏利情況來(lái)看，很多施工項(xiàng)目都出現(xiàn)虧損現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的發(fā)生不僅說(shuō)明了我國(guó)對(duì)公路施工行業(yè)的宏觀管理體制上存在一定的問(wèn)題，同時(shí)也說(shuō)明了路橋施工單位自身內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制工作無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代化的項(xiàng)目建設(shè)管理需求，導(dǎo)致項(xiàng)目在結(jié)算時(shí)出現(xiàn)虧損。本文根據(jù)路橋施工單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，結(jié)合施工單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控特點(diǎn)，全面分析了路橋施工單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控方式的不足之處，有助于強(qiáng)化路橋施工單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管控力度，從而將路橋施工單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力提升上來(lái)。

一、我國(guó)路橋施工單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管控的現(xiàn)狀研究

1、路橋施工單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管控工作難度不斷增大

路橋施工單位自身有著其行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中對(duì)技術(shù)含量的要求十分高并且操作工藝也十分復(fù)雜。新技術(shù)和新材料的快速推廣，致使各種工程建設(shè)材料不斷增多，與此同時(shí)，材料的規(guī)格和質(zhì)量存在差異，也導(dǎo)致了材料的價(jià)格波動(dòng)十分大，預(yù)算編制和定量分析的口徑很難統(tǒng)一完成。許多材料也不能直接從廠家購(gòu)買(mǎi)，并且新品種材料的不斷涌現(xiàn)也導(dǎo)致材料價(jià)格十分不穩(wěn)定，使得工程建設(shè)的施工成本難以把控。由于路橋施工期間施工管理的分級(jí)問(wèn)題不斷增加，很多不可預(yù)見(jiàn)的情況也普遍出現(xiàn)，導(dǎo)致了工程執(zhí)行力的控制力度明顯不足。

2、路橋施工單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管控執(zhí)行力不足

很多施工單位不重視內(nèi)部財(cái)務(wù)管控工作，有的財(cái)務(wù)管理人員都不能保證自身嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)管控制度，單位管理層的管理人員重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)、輕視經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、重視開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、輕視內(nèi)部管理環(huán)節(jié)，甚至將內(nèi)部財(cái)務(wù)管控看做財(cái)務(wù)管理組織自己的事情。很多單位的高層管理者存在越權(quán)管理現(xiàn)象，使得有效的財(cái)務(wù)管控體制無(wú)法發(fā)揮出應(yīng)有作用，很多員工在開(kāi)展財(cái)務(wù)管控工作時(shí)粗心大意，其責(zé)任心缺乏從而導(dǎo)致人為失誤的財(cái)務(wù)管控問(wèn)題不斷增加。更有甚者，部分財(cái)務(wù)人員還存在聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象，使得有效的財(cái)務(wù)管控體制失去了最基礎(chǔ)的資金管控能力。有的管控體制制定得較為周密，但是也只是停留在膚淺層面上，并沒(méi)有將這些體制很好地貫徹執(zhí)行到全方位的財(cái)務(wù)管控工作上，慢慢的使得這些財(cái)務(wù)管控體制成為了流于形式的一紙空文。比如像設(shè)備的租賃沒(méi)有按照制度落實(shí)到內(nèi)部，有一部分財(cái)務(wù)付款的手續(xù)并不十分健全，其手續(xù)不符合相關(guān)付款規(guī)定，合同的付款、簽訂和執(zhí)行都由一人完成等。

3、會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性不高

會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性不高主要是因?yàn)樨?fù)債、利潤(rùn)、費(fèi)用、收入以及資產(chǎn)的不實(shí)。很多單位為了完成考核指標(biāo)，從本單位與小團(tuán)體的利益出發(fā)，使用各種不法手段、序列收入和資產(chǎn)，人為地調(diào)節(jié)單位盈虧，粉飾單位業(yè)績(jī)，操縱單位贏利。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是實(shí)際價(jià)值和單位資產(chǎn)賬面不符。施工單位線長(zhǎng)點(diǎn)多，生產(chǎn)期間的資金流動(dòng)性和人員流動(dòng)性十分大，導(dǎo)致設(shè)備難以有效地統(tǒng)一管理和調(diào)配，有些項(xiàng)目在完工后沒(méi)有及時(shí)轉(zhuǎn)移或清理設(shè)備，致使設(shè)備的遺失和損毀現(xiàn)象十分嚴(yán)重。還有的設(shè)備因項(xiàng)目建設(shè)需要被轉(zhuǎn)移到其他項(xiàng)目工地中，但是沒(méi)有事先將相關(guān)的設(shè)備調(diào)配手續(xù)辦好，導(dǎo)致設(shè)備調(diào)出和調(diào)入的資產(chǎn)賬務(wù)存在異動(dòng)，導(dǎo)致實(shí)際價(jià)值與資產(chǎn)賬面不符的情況發(fā)生。二是混亂的存貨管理問(wèn)題。路橋施工建設(shè)中，項(xiàng)目管理部在存貨管理工作上的控制力度不足，會(huì)計(jì)的核算變更方式較為隨意，前后期的核算內(nèi)部也并不相同，并且盈虧的盤(pán)點(diǎn)方式不定時(shí)，沒(méi)有嚴(yán)格辦理驗(yàn)收出庫(kù)和入庫(kù)的手續(xù)，這種情況的出現(xiàn)就使得工程的實(shí)際價(jià)值和存貨賬面嚴(yán)重不符，而且也不利于今后更好地開(kāi)展核算盤(pán)查工作。三是不按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定內(nèi)容編制財(cái)務(wù)報(bào)表。很多路橋施工單位編制的財(cái)務(wù)表報(bào)僅僅是單純地考核單位自身，并沒(méi)有將公司控制的實(shí)質(zhì)下屬企業(yè)包含在內(nèi)。很多在合并報(bào)表時(shí)少抵消或不抵消內(nèi)部項(xiàng)目的現(xiàn)金流量和結(jié)算收入，使工程的現(xiàn)金流量和結(jié)算收入大量虛增，母公司與子公司間或者是總公司和分公司間存在雙方往來(lái)或單方掛賬資金不符或無(wú)法抵消的現(xiàn)象，致使合法的財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債和資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

二、路橋施工單位財(cái)務(wù)管控重點(diǎn)

1、成本費(fèi)用管控

（1）人工費(fèi)。實(shí)行定額定員重點(diǎn)控制方案，一方面應(yīng)根據(jù)工時(shí)定額和勞動(dòng)定額配備和安排勞動(dòng)力，提升勞動(dòng)生產(chǎn)效率，另一方面要對(duì)生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行限制，使消耗的實(shí)際工時(shí)低于規(guī)定工時(shí)。在發(fā)放獎(jiǎng)金問(wèn)題上，應(yīng)嚴(yán)格按照實(shí)際的工人工時(shí)經(jīng)濟(jì)計(jì)算與發(fā)放，真正做到按勞分配。根據(jù)技術(shù)要求和施工進(jìn)度，合理安排工種工人數(shù)量，避免或減少無(wú)效的勞動(dòng)。

（2）材料費(fèi)。在合理使用前提下實(shí)行限額的領(lǐng)料機(jī)制，凡是超出限額用量的項(xiàng)目必須要將超額用料原因查明，及時(shí)將問(wèn)題產(chǎn)生的原因查找出來(lái)，并且將糾正措施制定出來(lái)。在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)上，應(yīng)遵循質(zhì)量擇優(yōu)購(gòu)買(mǎi)原則和價(jià)格擇廉購(gòu)買(mǎi)原則以及路途擇近運(yùn)輸原則，將材料質(zhì)量關(guān)把好的前提下盡可能的降低材料購(gòu)買(mǎi)成本。與此同時(shí)，應(yīng)將采購(gòu)計(jì)劃制定出來(lái)，防止因材料大量積壓而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)失衡。在施工過(guò)程中還應(yīng)將現(xiàn)場(chǎng)的管理工作做好，避免裁量損失浪費(fèi)和二次倒運(yùn)，強(qiáng)化材料二次回收的力度。

（3）機(jī)械費(fèi)。單價(jià)資金大是機(jī)械設(shè)備的主要特點(diǎn)，所以，施工單位應(yīng)將那些不常用到的設(shè)備及時(shí)以租賃方式進(jìn)行管控，從而減少資金占用的比例。對(duì)于設(shè)備使用應(yīng)在內(nèi)部合理調(diào)度，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)一機(jī)多用，同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格上崗制度，最大限度避免因操作不當(dāng)而造成的經(jīng)濟(jì)損失。對(duì)設(shè)備應(yīng)進(jìn)行定期的維修和保養(yǎng)，將責(zé)任分配到具體的操作人員頭上，這樣便于及時(shí)將問(wèn)題找出并制定解決措施。

（4）其他費(fèi)用。施工單位的管理部門(mén)應(yīng)根據(jù)工程施工的規(guī)模和難度進(jìn)行合理設(shè)置，從而實(shí)現(xiàn)辦公經(jīng)費(fèi)的有效控制目標(biāo)。與此同時(shí)，應(yīng)將資金合理使用規(guī)劃編制出來(lái)，從而降低貸款引發(fā)的成本費(fèi)用增加問(wèn)題的發(fā)生。嚴(yán)格控制費(fèi)用支出情況，對(duì)計(jì)劃支出外的費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的審批，對(duì)不合規(guī)定的支出行為進(jìn)行及時(shí)有效的糾正。

2、提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)

第一，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)，將切實(shí)可行的職業(yè)道德規(guī)范樹(shù)立起來(lái)。財(cái)務(wù)職業(yè)道德建設(shè)必須要遵循實(shí)事求是的基本原則，從財(cái)務(wù)人員的實(shí)際個(gè)人素養(yǎng)為出發(fā)點(diǎn)，重建職業(yè)道德規(guī)范。第二，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)考核和教育培訓(xùn)，積極開(kāi)展繼續(xù)教育活動(dòng)，并且應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行考試制度，強(qiáng)制單位財(cái)務(wù)人員報(bào)名培訓(xùn)，嚴(yán)格冒名頂替考試現(xiàn)象的發(fā)生。接下來(lái)僅以某單位財(cái)務(wù)人員管理為例。該公司每年度都組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中的繼續(xù)教育活動(dòng)，聘請(qǐng)著名的財(cái)務(wù)教育從業(yè)人員擔(dān)任教師，針對(duì)財(cái)務(wù)新準(zhǔn)制度、新準(zhǔn)則、新考試標(biāo)準(zhǔn)，單位內(nèi)部根據(jù)公司的實(shí)際業(yè)務(wù)情況整理出有關(guān)操作規(guī)范和規(guī)定，對(duì)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行集中的培訓(xùn)，并且通過(guò)實(shí)際業(yè)務(wù)與理論知識(shí)的有機(jī)結(jié)合，使得培訓(xùn)效果較為明顯，很好地提升了單位財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素養(yǎng)。

3、完善單位管理組織結(jié)構(gòu)，提升財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

股權(quán)結(jié)構(gòu)在一定程度上決定了施工單位的控制權(quán)分布，同時(shí)決定了經(jīng)營(yíng)者和所有者的委托代理性質(zhì)，它是影響單位健康有效管理的最重要因素之一。當(dāng)前我國(guó)路橋施工單位的改制過(guò)程中出現(xiàn)的突出問(wèn)題就是股權(quán)的單一化現(xiàn)象，我國(guó)國(guó)有股獨(dú)占鰲頭，這種情況嚴(yán)重不符合我國(guó)現(xiàn)代路橋施工單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)需求，單一化股權(quán)結(jié)構(gòu)很難形成有效的制衡機(jī)制，極易出現(xiàn)單位內(nèi)部的人為操控現(xiàn)象。因此，只有從根本上完善施工單位的管理組織結(jié)構(gòu)，將符合現(xiàn)代化發(fā)展需求的與合理的單位管理體系建立健全，才能在股權(quán)多元化方面取得較大的貢獻(xiàn)，徹底將我國(guó)國(guó)有股獨(dú)占鰲頭的現(xiàn)象解決好，從根源上將我國(guó)路橋施工單位的會(huì)計(jì)信息不實(shí)現(xiàn)象解決好，從而提升我國(guó)路橋施工單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，有效完善和提升路橋施工單位的經(jīng)濟(jì)管理能力。

4、加強(qiáng)打擊財(cái)務(wù)造假力度，提升財(cái)務(wù)造假違法的成本

首先要嚴(yán)肅我國(guó)路橋施工單位的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，強(qiáng)化相關(guān)部門(mén)的執(zhí)法力度。對(duì)那些財(cái)務(wù)信息不實(shí)的典型案件進(jìn)行嚴(yán)格的懲處，應(yīng)按照我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定對(duì)嚴(yán)重問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的處理，使施工單位和相關(guān)管理人員的付出大于財(cái)務(wù)造假的盈利，只有這樣，才能使一部分懷有僥幸心理的財(cái)務(wù)造假人員知難而退，從而使其不敢做出違法亂紀(jì)的事情。與此同時(shí)，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)誠(chéng)信管理平臺(tái)，使全社會(huì)的財(cái)務(wù)管理人員都能及時(shí)有效地監(jiān)督財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管控行為，對(duì)于那些不嚴(yán)格按照行業(yè)操守進(jìn)行操作、不遵守信用的單位、個(gè)人以及組織進(jìn)行嚴(yán)格懲處，不僅要使其受到嚴(yán)酷的法律制裁，同時(shí)還要使這類人受到輿論譴責(zé)，使這類人的造價(jià)成本高于造假獲利，這樣就可以從根本上打消財(cái)務(wù)人員的造假意識(shí)。

三、總結(jié)

總而言之，路橋施工單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管控失衡是由多方面的原因?qū)е碌模覀儽仨氄J(rèn)清財(cái)務(wù)管控失衡和財(cái)務(wù)信息失真的危害性，因此，在今后工作過(guò)程中，我們應(yīng)運(yùn)用相應(yīng)解決措施提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)管控手段，為單位提供真實(shí)有效、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)信息。與此同時(shí)，相關(guān)人員應(yīng)積極研究財(cái)務(wù)管控的新方法，將更多符合時(shí)代發(fā)展潮流的財(cái)務(wù)管理制度制定出來(lái)，只有這樣，才可以使單位在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中始終占據(jù)著一席之地。

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