新會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題及其改進(jìn)意見

摘 要：我國新出臺的會計準(zhǔn)則在企業(yè)合并、會計計量等多個方面進(jìn)行了重要的突破性調(diào)整，給人以耳目一新的感覺，在企業(yè)界、會計界產(chǎn)生了很大的影響。但經(jīng)過幾年的實施，在具體運用操作過程中也發(fā)現(xiàn)一些不足和問題。文章在對新會計準(zhǔn)則的作用、意義、存在問題進(jìn)行研究探討的同時，就其改進(jìn)與完善提出一些意見和建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則執(zhí)行 問題 改進(jìn)意見

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-109-02

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，會計的新型業(yè)務(wù)頻頻出現(xiàn)，單一的歷史成本會計計量模式已不能滿足核算工作的需要。2007年在我國所有上市公司和一些大中型企業(yè)逐步實施的企業(yè)新會計準(zhǔn)則以較高的起點、較強的創(chuàng)新精神進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)會計行為和會計秩序，為企業(yè)財會實務(wù)操作管理提供了依據(jù)和方便，向會計國際協(xié)調(diào)的宏觀方向邁出一大步，對促進(jìn)我國財會制度的規(guī)范化管理，提升中國在國際資本市場中的地位產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。但在幾年來的具體實施過程中也有一些美中不足之處。為了進(jìn)一步提升準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)和操作效果，充分發(fā)揮其在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，有必要在準(zhǔn)則的完善和改進(jìn)方面做進(jìn)一步研究和探討。

一、新會計準(zhǔn)則的作用和現(xiàn)實意義

1.提高了會計信息的質(zhì)量。一是實現(xiàn)了會計核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。各種企業(yè)所屬行業(yè)不盡相同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，新會計準(zhǔn)則為行業(yè)各異的各種企業(yè)提供了統(tǒng)一的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，對會計要素的確認(rèn)、計量、記錄和報告全過程作出具體規(guī)定，使會計行為和會計工作秩序進(jìn)一步趨于規(guī)范。二是會計信息更加權(quán)威。會計準(zhǔn)則之所以能夠作為會計核算與會計業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩和依據(jù)，就在于它的權(quán)威性。會計準(zhǔn)則從制定到實施均由國家部門權(quán)威機構(gòu)進(jìn)行組織審查和指導(dǎo)，使會計信息質(zhì)量明顯提高，有利于社會公眾作出理性決策，滿足了投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者對會計信息的需求，對維護(hù)社會公眾利益發(fā)揮了積極作用。三是突出了信息充分披露原則。新會計準(zhǔn)則堅持企業(yè)會計信息透明原則，強化現(xiàn)行財務(wù)報告披露的公開性，創(chuàng)建了科學(xué)完善的財務(wù)報告體系，全面系統(tǒng)地改進(jìn)了會計信息披露的規(guī)定，使投資者和社會公眾的知情權(quán)得以維護(hù)。

2.為融入世界經(jīng)濟(jì)奠定了基礎(chǔ)。會計準(zhǔn)則的全球性趨同適應(yīng)了國內(nèi)資本市場對外開放力度加強的形勢，向國際趨同邁出了新的一步。新會計準(zhǔn)則吸取現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之精華，同我國實際相結(jié)合，在中外經(jīng)貿(mào)合作方面架起了一座橋梁，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，全面提高我國對外開放水平和在資本市場的國際競爭力，為融入世界經(jīng)濟(jì)奠定了基礎(chǔ)。以會計制度與稅收制度相分離為例，新會計準(zhǔn)則參照國際通行的會計慣例，強調(diào)了會計與稅收的分離。這樣一來，會計制度如遇同稅收制度不相統(tǒng)一狀況時，就可以按會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計算繳納所得稅時再根據(jù)納稅規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.新會計準(zhǔn)則具有長期的制度效應(yīng)。會計準(zhǔn)則對企業(yè)資產(chǎn)計價、收入確認(rèn)、成本核算等財務(wù)工作的制度性規(guī)范，使財務(wù)信息更加客觀，對企業(yè)的收入、成本、利潤、稅務(wù)成本、現(xiàn)金流量等各類經(jīng)濟(jì)指標(biāo)產(chǎn)生一定影響。這些經(jīng)濟(jì)信息將對企業(yè)目標(biāo)利潤、投資計劃，預(yù)算編制、分配政策、成本分析、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警以至企業(yè)財務(wù)控制戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生相應(yīng)影響，從而為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的正確定位創(chuàng)造條件?？梢娦聲嫓?zhǔn)則體系的實施不僅改善了企業(yè)的日常會計實務(wù)核算，為融入世界經(jīng)濟(jì)奠定基礎(chǔ)，還為企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略的定位提供了可靠依據(jù)，具有長期的制度效應(yīng)。

二、新會計準(zhǔn)則在實施中的缺憾和問題

新會計準(zhǔn)則及時吸收了新的理論成果和實踐經(jīng)驗，既保留中國特色，又體現(xiàn)了國際趨同。然而，在取得重大進(jìn)步的同時，亦有不盡完善之處，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.表述缺乏完整性。以固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的表述為例，新準(zhǔn)則中只對固定資產(chǎn)的使用年限做了要求，而缺乏對固定資產(chǎn)明確的金額規(guī)定。這就造成了財務(wù)管理上的漏洞，給不法企業(yè)進(jìn)行非法利潤操縱以可乘之機。即可以在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好時，將本應(yīng)計入企業(yè)固定資產(chǎn)的支出非法在當(dāng)期一次性列支；而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差時，將不應(yīng)列入固定資產(chǎn)的支出違規(guī)列入固定資產(chǎn)?？梢姽潭ㄙY產(chǎn)確認(rèn)條件中明確的界定其數(shù)額的必要。還有，在資產(chǎn)減值方面，新準(zhǔn)則雖對上市公司的利潤操縱有所制約，但仍忽略了對可轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的審計監(jiān)督，容易使一些不法公司在通過流動資產(chǎn)減值項目進(jìn)行主觀利潤操縱方面有機可乘。在債務(wù)重組部分中財務(wù)困難的界定方面，債務(wù)重組會計準(zhǔn)則及其指南有關(guān)對債務(wù)人發(fā)生的財務(wù)困難的說明，缺乏對資金周轉(zhuǎn)困難與經(jīng)營陷入困境的界定，也沒有明確的財務(wù)指標(biāo)的數(shù)額規(guī)定，有礙對企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難的確切認(rèn)識，給操作處理帶來困難。在合并企業(yè)的會計處理方面，新準(zhǔn)則以控制作為標(biāo)準(zhǔn)來判斷并決定某一企業(yè)的合并，不再有股權(quán)比例的具體要求，也沒有具體操作指南，容易使兼并企業(yè)偏于選擇經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，而不屑效益差的企業(yè)。

2.有的表述模糊欠具體。在有關(guān)借款費用資本化的存貨界限的條款中，新存貨準(zhǔn)則稱“需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等”，“相當(dāng)長”的字眼較為模糊，不易實務(wù)操作，容易導(dǎo)致操縱利潤的現(xiàn)象發(fā)生。還有，新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出的規(guī)定，準(zhǔn)則缺乏兩個階段劃分界限或標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。顯然，在缺少界限或標(biāo)準(zhǔn)的情況下要清楚地劃分研究與開發(fā)兩個階段是一件不容易的事情。此外，在非貨幣性福利的確認(rèn)和計量方面，新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定計量方法是依據(jù)賬面價值還是公允價值，使會計核算無所適從。

3.可操作性需要加強。新準(zhǔn)則實施以來，還暴露出缺乏可操作性的弱點和不足，給會計人員的專業(yè)判斷帶來一些困難。如新準(zhǔn)則所列的企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的五個條件，這些條件和標(biāo)準(zhǔn)缺乏明確具體的表述，判斷與操作都比較困難。又如，我國新會計準(zhǔn)則中界定商譽為一項資產(chǎn)，至少每年年終進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得在以后會計期間轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定可以確保現(xiàn)存商譽減值和企業(yè)資產(chǎn)價值信息的真實性。但是如何操作缺乏詳盡的辦法。鑒于商譽性質(zhì)的特殊性和我國的實情，確定資產(chǎn)減值損失程度的測試操作有一定困難。

4.企業(yè)財會人員適應(yīng)能力差。新會計準(zhǔn)則體系是規(guī)范會計行為，進(jìn)行會計職業(yè)判斷的準(zhǔn)繩。隨著準(zhǔn)則的國際趨同化及其內(nèi)容的大幅度創(chuàng)新，給企業(yè)會計人員整體素質(zhì)的改善提出了較高的要求。準(zhǔn)確的職業(yè)判斷需要較高的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)水平；一些會計實務(wù)的原則性處理需要良好的職業(yè)道德水平；一些財務(wù)分析和實際問題的解決需要豐富的實踐經(jīng)驗和創(chuàng)造能力；一些政策的把握需要熟知全面的經(jīng)濟(jì)法律知識。特別在新概念、新觀念的引入和運用方面，對會計人員的能力和素質(zhì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。必須加強會計人員的職業(yè)素質(zhì)建設(shè)，才能適應(yīng)新準(zhǔn)則的實施需求。

三、對新會計準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

任何規(guī)則都不是一蹴而就的。會計準(zhǔn)則也有一個在實踐中逐步地完善的過程，并隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展而變化，有待于不斷地進(jìn)行修改與充實。就目前看來，可以從以下幾個方面著手進(jìn)行一些改進(jìn)。

1.強化企業(yè)內(nèi)部控制。新準(zhǔn)則要求企業(yè)會計人員要對資產(chǎn)減值跡象等作出判斷。然而，僅靠會計人員的判斷能力是難以完成的，還需要資產(chǎn)的質(zhì)量狀況的掌握，減值準(zhǔn)備的科學(xué)計提。這就要求企業(yè)必須在基建后勤等資產(chǎn)管理部門建立一整套內(nèi)部控制制度，在規(guī)范企業(yè)會計行為的同時，就各類資產(chǎn)狀況與財務(wù)部門進(jìn)行溝通，以便及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，有效防止資產(chǎn)減值現(xiàn)象的發(fā)生。目前企業(yè)內(nèi)部審計置于單位領(lǐng)導(dǎo)的管轄之下，缺乏對內(nèi)審重要性的認(rèn)識，內(nèi)部控制工作缺乏力度。限于素質(zhì)，內(nèi)部審計人員缺少對新準(zhǔn)則的理解領(lǐng)悟能力，大大削弱了新準(zhǔn)則實施過程中的監(jiān)督控制作用。必須盡快建立我國企業(yè)內(nèi)部的要素與風(fēng)險控制機制，實現(xiàn)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險評估與應(yīng)對等全面控制，以及財務(wù)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險管理全覆蓋。并致力于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任體系的構(gòu)建，以及政府部門的監(jiān)管，確實提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管質(zhì)量與效果。

2.提升會計人員的整體素質(zhì)。為了適應(yīng)新會計準(zhǔn)則的要求，會計人員必須加強新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與理解，加強業(yè)務(wù)訓(xùn)練，可以采取多形式的職業(yè)教育培訓(xùn)方法，提高會計人員的專業(yè)技術(shù)水平，增強會計職業(yè)判斷能力，全面了解掌握相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律及行業(yè)法規(guī)，使會計人員逐步勝任新準(zhǔn)則的實施工作。并加強職業(yè)道德教育，堅持原則，嚴(yán)格自律，滌除狹隘的本位意識，以負(fù)責(zé)的精神實事求是地判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確保資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計量、壞賬準(zhǔn)備計提比例的確定等重要會計信息的真實可靠。同時強化創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變觀念，善于創(chuàng)新，使會計人員在市場經(jīng)濟(jì)中的作用得到最大限度的發(fā)揮。

3.制定新會計準(zhǔn)則實施細(xì)則。鑒于我國市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，基礎(chǔ)較弱，會計人員素質(zhì)較差的實際國情，建議就《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的操作所遇到的疑難和問題，制定出臺一個詳細(xì)具體的說明和操作細(xì)則，諸如公允價值的計算、資產(chǎn)減值損失的測試、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目的支出方面關(guān)于研究與開發(fā)兩個階段的劃分、非貨幣性福利的確認(rèn)和計量等問題作出詳細(xì)的指導(dǎo)性規(guī)定。并不斷擴展延伸新準(zhǔn)則的深度和廣度，提高操作的靈便和正確程度。

4.進(jìn)一步縮小與國際會計準(zhǔn)則的差異。我國特定的國情和會計環(huán)境決定了會計準(zhǔn)則的中國特點。但還應(yīng)在原有基礎(chǔ)上繼續(xù)加強會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，盡可能縮短與國際會計慣例的差異，加快會計國際化的進(jìn)程。以對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提為例，較舊制度相比，新準(zhǔn)則雖然給會計人員較大的判斷余地和范圍，但國際會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的規(guī)定更加具體和全面，且具有較強的操作性。不妨吸取國際會計準(zhǔn)則之長，補我國新會計準(zhǔn)則之短，使資產(chǎn)減值會計環(huán)節(jié)更趨于科學(xué)規(guī)范。

5.建議加強會計準(zhǔn)則學(xué)術(shù)性研究。會計準(zhǔn)則的完善與改進(jìn)是一項系統(tǒng)工程，有待于從理論上創(chuàng)新與突破，研究與把握會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)及質(zhì)量特征。建議會計學(xué)會、期刊、院系等強化會計準(zhǔn)則的學(xué)術(shù)研究，針對我國會計準(zhǔn)則執(zhí)行中的不足，改進(jìn)暴露的關(guān)鍵問題，也可以組織就質(zhì)量評價體系的建立等課題進(jìn)行探討，為我國會計準(zhǔn)則的完善提供理論支持。

6.相關(guān)軟件及時配套跟進(jìn)。新會計準(zhǔn)則體系創(chuàng)新幅度大，較原有規(guī)定有較大的變化。有的計量模式甚至較原有模式有很大突破，這樣一來，舊的會計軟件就未免落后，難以繼續(xù)履行工作。所以，建議軟件的配套性更新緊跟形勢，全面創(chuàng)新，以適應(yīng)新會計準(zhǔn)則體系的操作需求。

參考文獻(xiàn)：

1.鄧劼.新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用局限與對策建議.財經(jīng)視線，2008（9）

2.曾婷.我國會計準(zhǔn)則存在的問題與對策研究.會計文苑，2010（10）

（作者單位：黑龍江省五大連池市沾河林業(yè)局 黑龍江五大連池 164100）

（責(zé)編：若佳）