淺談上市公司內(nèi)部控制信息披露問題

摘 要：目前，世界經(jīng)濟(jì)逐步回暖，企業(yè)面臨的發(fā)展機(jī)遇逐步增加，但是，由于經(jīng)濟(jì)剛剛復(fù)蘇，沒有十分穩(wěn)固的根基，企業(yè)在發(fā)展中面臨很多不確定的因素。對(duì)于我國(guó)上市公司來說，要想在如此紛繁的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中抓住機(jī)遇、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)發(fā)展，就必須要強(qiáng)化內(nèi)功，從內(nèi)部控制的角度來加強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，建立完善的以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，為企業(yè)發(fā)展構(gòu)筑一道防火墻，這樣我們的企業(yè)才能健康、可持續(xù)的不斷發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

中圖分類號(hào)：F830.91

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-086-02

一、引言

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息是否真實(shí)準(zhǔn)確，與公司內(nèi)部控制的完善與否密切相關(guān)。上市公司若建立了內(nèi)部控制并實(shí)施有效的控制，則其披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，能更好地保證真實(shí)性和完整性。公司的內(nèi)部控制信息披露是一個(gè)必然的趨勢(shì)，但是由于現(xiàn)實(shí)中的種種原因，我們的內(nèi)部控制信息披露總是不能令人滿意。上市公司作為內(nèi)部控制信息披露的主體，其行為直接關(guān)系到披露的信息的真實(shí)性、完整性和有效性。

二、上市公司信息披露中存在的問題

1.信息披露不及時(shí)。信息披露是否及時(shí)是判斷信息透明度的一項(xiàng)重要指標(biāo)。上市公司的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)不斷變化的動(dòng)態(tài)的過程，但是由于存在著信息不對(duì)稱性，投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理變化的洞悉程度不夠敏感。為此，股票發(fā)行與交易管理法規(guī)作出了相關(guān)規(guī)定：如果發(fā)生可能對(duì)上市公司股票市場(chǎng)價(jià)格產(chǎn)生較大影響的重大事件，而投資人對(duì)此事件并不知曉，在此情況下，上市公司應(yīng)立即將相關(guān)情況上報(bào)證券交易所和證監(jiān)會(huì)，并將事件的性質(zhì)和實(shí)質(zhì)向社會(huì)公眾說明。有一部分上市公司利用披露時(shí)點(diǎn)存在爭(zhēng)議性這一特點(diǎn)，在這方面大做文章，或披露的信息總是變動(dòng)，或不斷對(duì)外散布虛假信息，或故意泄露信息導(dǎo)致股市價(jià)格劇烈震蕩，或不斷尋找各種借口拒絕透露真相，或故意推遲披露信息的時(shí)間、使市場(chǎng)無法準(zhǔn)確及時(shí)的了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，這些行為顯然違反了證券市場(chǎng)的相關(guān)規(guī)定，但是，這些行為一度在市場(chǎng)上非常盛行。如果上市公司未能及時(shí)的按照相關(guān)規(guī)定履行內(nèi)部控制信息披露的義務(wù)，那么相關(guān)的監(jiān)管部門則會(huì)介入調(diào)查并作出相應(yīng)的處理。

2.信息披露不充分。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司應(yīng)當(dāng)將對(duì)使用者決策有重大影響以及反映重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所有信息全部予以披露，而不考慮這些信息對(duì)上市公司是否有利。但是由于上市公司存在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，因此上市公司的中小投資者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。一些上市公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行充分的披露：有的故意遺漏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有的斷章取義，更有甚者故意隱瞞虧損、報(bào)喜不報(bào)憂。例如，有些企業(yè)以保護(hù)商業(yè)秘密為由，故意隱瞞企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息；有些企業(yè)不充分披露與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易；有些企業(yè)對(duì)某些重要事項(xiàng)的披露不夠充分。

3.信息披露不準(zhǔn)確或不真實(shí)。真實(shí)性和準(zhǔn)確性作為信息質(zhì)量特征中最根本的兩個(gè)特征，同時(shí)它們也是對(duì)上市公司披露信息反饋行為的最本質(zhì)的要求。當(dāng)前上市公司信息披露過程中，信息披露不準(zhǔn)確和不真實(shí)是我們面臨的最嚴(yán)重、最緊迫的問題。為了追求經(jīng)濟(jì)利益，許多上市公司試圖通過掩蓋或蓄意扭曲公司的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以達(dá)到粉飾企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表從而自主操縱企業(yè)利潤(rùn)的目的。有些上市企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，從而虛增企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)，更有甚者不披露企業(yè)存在的潛在問題，甚至不惜通過制造一系列虛假高利潤(rùn)等消息來蒙蔽利益相關(guān)者。上市公司對(duì)信息披露的不準(zhǔn)確不真實(shí)主要表現(xiàn)在：呈現(xiàn)的信息不真實(shí)或者說不完全真實(shí)，基于某種目的并通過某些程序?qū)⒉缓侠?、不合法、甚至虛?gòu)的業(yè)務(wù)或收支變?yōu)楹侠怼⒑戏ǖ恼鎸?shí)業(yè)務(wù)或收支，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)為目的對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行不正常、不合理的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或計(jì)提折舊。就有一些上市公司為了為下個(gè)年度調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)留下充分的余地而將計(jì)提比例定的很低，不提或少提企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，相反對(duì)于上年存在的經(jīng)營(yíng)虧損卻對(duì)其計(jì)提了超額的損失準(zhǔn)備。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露現(xiàn)狀的原因分析

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度上存在缺陷。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論體系的建立不夠完善。眾所周知，理論來自于實(shí)踐并指導(dǎo)實(shí)踐，但迄今為止我國(guó)并未形成一套明確的、完善的、可以被高度認(rèn)同的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施沒有明確的理論依據(jù)從而使具體實(shí)踐起來存在相當(dāng)大的難度。為了盡快建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論體系，國(guó)內(nèi)學(xué)者為之付出了很多的努力，也取得了一定的成績(jī)，但目前對(duì)于評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法等問題，我們?nèi)圆荒苓_(dá)成統(tǒng)一的意見，可見，要想建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論體系，我們還有一段很長(zhǎng)的路要走。此外，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法規(guī)不夠協(xié)調(diào)。另外，我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范也缺乏可操作性。

2.上市公司自我披露意識(shí)薄弱。關(guān)于內(nèi)部控制信息的披露，大多數(shù)的上市公司僅披露企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，但是對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，它們往往不予披露，這樣一來披露的評(píng)價(jià)報(bào)告又有什么意義呢？回顧以前年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，根據(jù)其披露狀況我們不難看出大多數(shù)上市公司并不是很愿意披露內(nèi)部控制信息，當(dāng)前，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制信息我們采取的是強(qiáng)制披露措施，但即便是這樣，很多上市公司也只是做做表面文章，以應(yīng)付證監(jiān)會(huì)和證券交易所方面的要求，并未實(shí)現(xiàn)自我評(píng)價(jià)的目的。另外，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成本過高，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)執(zhí)行人員素質(zhì)不高也是很重要的原因。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)管力度不夠。對(duì)于內(nèi)部控制，我國(guó)對(duì)其的重視程度日益增加，這一點(diǎn)從最近幾年我國(guó)不斷出臺(tái)的內(nèi)部控制政策就能看出，但是即使是這樣，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面的監(jiān)管，我國(guó)的監(jiān)管力度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。第一，證券交易所、證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度不夠。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在責(zé)任感方面存在缺失。對(duì)于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其的重視程度不夠，回顧三年的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，我們不難看出，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并非都經(jīng)過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核實(shí)評(píng)價(jià)，即使經(jīng)過了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核實(shí)評(píng)價(jià)，對(duì)于上市公司的內(nèi)部控制他們也很少出具非標(biāo)準(zhǔn)意見，僅從這一點(diǎn)來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。究其原因，當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的鑒證報(bào)告多是為了滿足特定的目的，他們并不需要對(duì)其出具的鑒證報(bào)告承擔(dān)責(zé)任，因此，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告他們并不會(huì)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)。從信息來源看，相較于內(nèi)部審計(jì)意見，外部使用者更傾向于使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見來作為投資決策的依據(jù)，因此強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感是十分有必要的也是當(dāng)務(wù)之急。

四、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司素質(zhì)。上市公司應(yīng)該通過不斷加強(qiáng)內(nèi)部各種制度措施的建設(shè)，以形成對(duì)全體股東負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)理念，從而實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化。第一，要不斷加強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性，還要確保董事能夠盡忠職守、不損害公司利益。各董事要嚴(yán)格履行職務(wù)不相互兼容的規(guī)定，即董事長(zhǎng)和總經(jīng)理必須明確、嚴(yán)格分工，不能存在職權(quán)相交的現(xiàn)象，董事和高級(jí)管理人員之間也要盡量避免職權(quán)交叉；不斷增加獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例，而且要不斷拓寬獨(dú)立董事的來源渠道；逐步建立第三董事問責(zé)機(jī)制，以確保董事會(huì)決策的科學(xué)性，同時(shí)還要確保董事能夠誠(chéng)信、勤勉的履行自己的職責(zé)以維護(hù)全體股東的利益。第二，完善監(jiān)督機(jī)制，設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，提名委員會(huì)。其中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是要檢查公司制定的會(huì)計(jì)方針政策、財(cái)務(wù)管理情況、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)職能，以了解該公司的運(yùn)營(yíng)狀況，并根據(jù)實(shí)際情況決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘用和替換，從而達(dá)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的目的。而提名委員會(huì)則對(duì)董事會(huì)的構(gòu)成和規(guī)模有建議權(quán)，比如提名委員會(huì)可就高級(jí)管理人員和董事候選人向董事會(huì)提名。通過以上措施可使公司的選拔機(jī)制、決策制度更加公開、公正、科學(xué)、透明，同時(shí)還使監(jiān)事會(huì)真正發(fā)揮了其監(jiān)管的職能。除此之外公司應(yīng)該授予監(jiān)事會(huì)除監(jiān)督以外的一些實(shí)質(zhì)性權(quán)力，比如董事會(huì)的某些重大決策要想通過，必須由監(jiān)事會(huì)通過，監(jiān)事會(huì)對(duì)于董事、經(jīng)理的雇傭和解聘有一定的建議權(quán)；權(quán)利和責(zé)任是相對(duì)應(yīng)的，監(jiān)事會(huì)在享受監(jiān)督、建議等權(quán)利的同時(shí)也必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，若監(jiān)事會(huì)未能履行自己的責(zé)任從而給公司帶來損失時(shí)，其必須承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的責(zé)任。

2.建立并實(shí)施完善的信息披露內(nèi)部控制制度。第一，建立系統(tǒng)整體規(guī)范健全的公司信息披露。建立授權(quán)審批制度和信息披露崗位責(zé)任制，以避免出現(xiàn)信息的虛假記載和誤導(dǎo)性陳述等現(xiàn)象，從而確保披露信息的真實(shí)性；建立對(duì)外披露重大信息制度，明確規(guī)定重大信息的標(biāo)準(zhǔn)，即什么樣的信息屬于重大信息，在滿足成本效益原則的前提下，避免出現(xiàn)重大遺漏，從而確保所有重要信息均能予以披露；建立信息披露的信息收集和內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，創(chuàng)建高效的信息內(nèi)部報(bào)告并不斷拓寬外部披露渠道，從而使信息的披露更加及時(shí)、有效；建立信息披露的公平制度，在這種制度下我們必須使所有信息使用者都能公平且及時(shí)的獲取相同的信息，以防止信息被披露、透露或泄露，從而確保了信息能夠公平的披露；在信息披露過程中廣泛使用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，從而更加準(zhǔn)確、及時(shí)的進(jìn)行信息收集、處理、審核和報(bào)告。第二，對(duì)信息披露工作流程予以規(guī)范。信息披露的內(nèi)容包括定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告和日常信息等，但是不僅僅局限于這些信息，從而使披露的信息更加完整。信息披露的時(shí)間有嚴(yán)格的規(guī)定，上市公司應(yīng)根據(jù)定期報(bào)告的披露時(shí)間，先制定定期報(bào)告披露計(jì)劃，隨后根據(jù)工作計(jì)劃及時(shí)編制定期報(bào)告，再將審計(jì)報(bào)告（不需審計(jì)的除外）和定期報(bào)告送交董事長(zhǎng)或法定代表人審核，只有經(jīng)過了董事會(huì)的批準(zhǔn)并形成決議文件之后，上市公司才可以將相關(guān)的信息進(jìn)行對(duì)外披露。披露的信息若是臨時(shí)性報(bào)告，則必須先由發(fā)生交易或事項(xiàng)的部門提出書面決議，然后送交通過相關(guān)部門會(huì)簽，如果順利通過了董事長(zhǎng)或法定代表人的審查核準(zhǔn)，方可將書面決議送交董事會(huì)審查和商議，必要時(shí)甚至可以召開股東大會(huì)，以考慮該議案實(shí)施的可行性；此外，公司還應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定一系列的信息披露計(jì)劃，包括信息披露的具體方式、涵蓋內(nèi)容等，公司制定信息披露方案之后，要將方案送交董事會(huì)秘書或類似機(jī)構(gòu)崗位進(jìn)行審查，只有審查順利通過后，公司才可以進(jìn)行對(duì)外信息披露。另外，對(duì)于披露信息全文、相應(yīng)決議文件及監(jiān)管部門要求報(bào)送和披露的所有文件公司應(yīng)組織相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行復(fù)核，一經(jīng)核對(duì)無誤，公司便可按規(guī)定程序上報(bào)監(jiān)管部門，并及時(shí)公開發(fā)布在指定媒體上。

3.提高上市公司披露內(nèi)部控制信息的自覺性和積極性。眾所周知，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制比較薄弱。當(dāng)前，對(duì)于投資者來說投資風(fēng)險(xiǎn)與日俱增，因此，他們需要充分了解公司的內(nèi)部控制信息以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而使他們作出的投資決策更加理性。從目前已經(jīng)實(shí)行了的強(qiáng)制信息披露來看，不難看出，這種措施能不斷督促上市公司增強(qiáng)內(nèi)部控制，公司丑聞和財(cái)務(wù)詐騙也會(huì)隨之減少。通過對(duì)近幾年的信息披露進(jìn)行總結(jié)，我們不難看出通過強(qiáng)制性信息披露的實(shí)施，市場(chǎng)中的欺詐行為明顯減少，投資者的合法權(quán)益得到了有效的保護(hù)，資本市場(chǎng)的配置效率也越來越高。

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（作者單位：太原大學(xué) 山西太原 030000）

（責(zé)編：呂尚）