完善預算單位國庫集中支付會計核算的建議

摘 要：我國正逐步建立以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，預算單位財政性資金繳撥方式由此發(fā)生了較大變化。為了促進預算單位切實加強財務管理和提高會計核算質量，文章在財政部相關核算辦法的基礎上，就進一步完善和統(tǒng)一預算單位的會計核算提出建議。

關鍵詞：預算單位 國庫集中支付 會計核算

中圖分類號：F810.6

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-124-02

建立國庫集中支付制度是社會主義市場經濟體制下公共財政的發(fā)展要求，是財政國庫管理制度改革的重要舉措，也是預算單位會計核算方法的一次重要調整。會計核算如何既要達到改革要求，又要體現會計信息的清晰性、重要性、相關性，已成為亟待解決的問題。我們擬以財政部相關規(guī)定為綱領，結合基層實踐經驗，就實施國庫集中支付改革后如何完善預算單位會計核算提出一些建議。

一、國庫集中支付對會計核算的影響

按照財政國庫管理制度改革要求，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。因此，國庫集中支付的實行對預算單位的資金使用將帶來如下變化：一是財政性資金無論收支均不再通過單位基本賬戶，單位只有額度沒有資金；二是資金的使用權、支配權在預算單位，支付行為由國庫支付執(zhí)行機構履行；三是支付方式分為直接支付和授權支付，各個支付范圍與其對應。上述變化對會計核算產生的具體影響是：“銀行存款”科目不再核算財政性資金，取而代之的是用款額度；單位提交支付申請時不能確認支出，必須待國庫支付執(zhí)行機構審核支付后才能做相關會計處理；從編制用款計劃到額度的使用都要區(qū)分直接支付與授權支付兩種方式。

二、完善和統(tǒng)一會計核算的意義

隨著資金支付方式的轉變，會計核算方法必須隨之調整才能體現會計信息的清晰性、重要性和相關性。2001年，財政部出臺了《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》（以下簡稱“《核算辦法》”）及其補充規(guī)定，作為國庫集中支付改革的配套政策，從普遍適用的宏觀層面對國庫集中支付下的會計核算體系提出了綱領性要求。正因為普遍適用因此忽略了基層預算單位的一些具體需求，例如《核算辦法》對直接支付額度不進行核算，而是在支出時確認收入，這就無法核算財政下達的額度、使用的額度和剩余的額度等重要數據。再加上預算單位會計水平參差不齊，對改革實質的把握也難以到位，進而影響會計信息的清晰性、重要性和相關性。因此，預算單位的國庫集中支付會計核算方法亟待進一步完善和統(tǒng)一。

三、完善會計核算的總體思路

為適應基層預算單位的工作需要，我們結合區(qū)縣財政工作實踐，對《核算辦法》提出如下建議：一是增設“財政直接支付用款額度”科目，加強對財政部門批復單位的財政直接支付用款計劃的核算，從賬面上隨時掌握用款計劃下達數、額度結余數，促進預算單位與代理銀行額度核算標準一致、便于對賬。二是“零余額賬戶用款額度”更名為“單位零余額賬戶用款額度”，以區(qū)別于財政零余額賬戶，避免混淆。三是在“財政直接支付用款額度”和“單位零余額賬戶用款額度”下分別設置“上年結轉用款額度”、“本年用款額度”兩個明細科目，進行明細核算。

實行國庫集中支付后，“銀行存款”科目不再用來核算財政性資金，取而代之的是通過“財政直接支付用款額度”和“單位零余額賬戶用款額度”來核算財政下達的預算資金額度，對這樣重要的核算內容不宜采用備查賬的方式進行登記，而應納入正式核算體系，隨時掌握發(fā)生額、余額等重要信息；年度終了，預算單位結轉、結余資金額度應由財政部門收回，財政總預算會計通過“暫存款”科目予以反映，形成財政對預算單位的一項負債，預算單位則應通過“財政應返還額度”科目作為債權予以反映，以此與總預算會計的核算形成完整的對應關系；下年度額度恢復后，應將上年結轉、結余的額度作為“上年結轉用款額度”進行明細核算，并與“本年用款額度”分開，以清晰反映當年和上年的用款額度。

四、會計科目的設置

1.“財政直接支付用款額度”。該科目用于核算財政部門批復下達單位的財政直接支付用款計劃。該科目應當設置“上年結轉用款額度”、“本年用款額度”兩個明細科目，進行明細核算。本科目借方，記錄財政部門批復下達的財政直接支付用款計劃，本科目貸方，記錄財政直接支付的沖銷數。本科目借方余額為尚未使用的財政直接支付用款計劃，本科目余額結轉下年經財政部門核批后繼續(xù)使用。

2.“單位零余額賬戶用款額度”。該科目用于核算財政部門批復下達單位的財政授權支付用款計劃。該科目應當設置“上年結轉用款額度”、“本年用款額度”兩個明細科目，進行明細核算。本科目借方，記錄財政部門批復下達的財政授權支付用款計劃，本科目貸方，記錄財政授權支付的沖銷數。本科目借方余額為尚未使用的財政授權支付用款計劃，本科目余額結轉下年經財政部門核批后繼續(xù)使用。

3.“財政應返還額度”。該科目用于核算在年終尚未使用的財政直接支付額度和財政授權支付額度。本科目借方，記錄預算單位本年度尚未使用的財政直接支付額度和財政授權支付額度，本科目貸方，記錄財政核批后結轉的用款額度。

五、賬務處理

（一）對財政部門批復下達用款計劃的處理

1.直接支付。預算單位根據代理銀行開具的《財政直接支付資金額度到賬通知書》對下達的直接支付用款計劃進行賬務處理，會計分錄為：

行政單位

借：財政直接支付用款額度-本年用款額度

貸：撥入經費-財政直接支付

事業(yè)單位

借：財政直接支付用款額度-本年用款額度

貸：財政補助收入-財政直接支付

事業(yè)收入-財政直接支付

2.授權支付。預算單位根據代理銀行開具的《財政授權支付額度到賬通知書》對下達的授權支付用款計劃進行賬務處理，會計分錄為：

行政單位：

借：單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度

貸：撥入經費-財政授權支付

事業(yè)單位：

借：單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度

貸：財政補助收入-財政授權支付

事業(yè)收入-財政授權支付

（二）對使用額度的處理

1.直接支付。預算單位根據代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》及有關原始憑證進行賬務處理，會計分錄為：

行政單位：

借：經費支出等

貸：財政直接支付用款額度-本年用款額度-上年結轉用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出等

貸：財政直接支付用款額度-本年用款額度-上年結轉用款額度

2.授權支付。預算單位從單位零余額賬戶支付款項時，根據《財政授權支付憑證》進行賬務處理，會計分錄為：

行政單位：

借：經費支出等

貸：單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度-上年結轉用款額度

事業(yè)單位：

借：事業(yè)支出等

貸：單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度-上年結轉用款額度

3.提取現金。預算單位從單位零余額賬戶提取現金時，記：

行政單位、事業(yè)單位：

借：現金

貸：單位零余額賬戶用款額度

（三）年終結轉、結余資金賬務處理

1.直接支付。預算單位根據“財政直接支付用款額度-本年用款額度”的借方余額進行賬務處理：

行政單位、事業(yè)單位：

借：財政應返還額度-財政直接支付

貸：財政直接支付用款額度-本年用款額度

2.授權支付。預算單位根據“單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度”的借方余額進行賬務處理：

借：財政應返還額度-財政授權支付

貸：單位零余額賬戶用款額度-本年用款額度

（四）恢復額度賬務處理

預算單位依據下年年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的賬務處理：

1.直接支付。

借：財政直接支付用款額度-上年結轉用款額度

貸：財政應返還額度-財政直接支付

2.授權支付。

借：單位零余額賬戶用款額度-上年結轉用款額度

貸：財政應返還額度-財政授權支付

參考文獻：

1.財政部.財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法[EB/OL].http：//gks.mof.gov.cn/redianzhuanti/yusuankuaijiguanli/200807/t20080729_59190.html，2001.7.27

2.財政部.財政國庫管理制度改革單位年終結余資金賬務處理暫行規(guī)定[EB/OL].http：//gks.mof.gov.cn/redianzhuanti/

yusuankuaijiguanli/200807/t20080729_59195.html，2004.12.30

3.謝桂芳.改進財政國庫集中支付會計核算的建議[J].預算管理與會計，2007（1）

4.江蘇省財政廳.江蘇省財政廳關于印發(fā)《江蘇省省級財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法補充規(guī)定》的通知[EB/OL].http：//www.jscz.gov.cn/pub/jscz/zfxxgk/zfxxgkml/

ywgz/dwgnywwj/200910/t20091010_8434.html，2004.12.17

（作者單位：南京玄武區(qū)財政結算中心 江蘇南京 210018）（責編：呂尚）