淺議內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的必要性

摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的不斷完善與發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，對社會公共服務(wù)提出了更高的要求，醫(yī)療保障體系的建立健全在社會公共服務(wù)體系中更為凸顯。近年來，通過國家醫(yī)療資金投入和醫(yī)療政策的導(dǎo)向，基本上達到了預(yù)期的目標。文章就如何保障政府投入的資金及醫(yī)院內(nèi)部運營的安全，針對現(xiàn)階段醫(yī)療機構(gòu)由于內(nèi)部管理失控所存在的問題，通過內(nèi)控制度涵蓋的內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩個方面，分析醫(yī)院如何加強內(nèi)部控制，保證醫(yī)院經(jīng)濟運行的有效提高，促進醫(yī)院永續(xù)的經(jīng)營與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制 醫(yī)院管理

中圖分類號：F243

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-099-02

一、引言

隨著我國醫(yī)療體制的不斷發(fā)展，作為醫(yī)療服務(wù)主要提供方的公立醫(yī)院面對著更多的挑戰(zhàn)和機遇，其中完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度無疑是重要的一個環(huán)節(jié)。醫(yī)院的經(jīng)濟運營模式也從單一化向多元化發(fā)展，在社會醫(yī)學科學技術(shù)高速發(fā)展的時代，日新月異的現(xiàn)代醫(yī)療水平、醫(yī)療技術(shù)及新成果新項目在醫(yī)療系統(tǒng)中的應(yīng)用，極大地促進了醫(yī)院連續(xù)化和自動化程度的不斷提高，醫(yī)院規(guī)模的適度擴大要求醫(yī)院加強分工與協(xié)作，并輔之以極其復(fù)雜的管理系統(tǒng)與控制系統(tǒng)，加強各系統(tǒng)之間的調(diào)節(jié)與控制進行有效的協(xié)調(diào)，才能強化醫(yī)院管理，提高經(jīng)營效率。在保證醫(yī)療安全、醫(yī)療質(zhì)量和患者滿意度的前提下，強化醫(yī)院內(nèi)部管理工作極為重要，醫(yī)院內(nèi)部控制是一種動態(tài)的、使醫(yī)院的運營朝既定目標實現(xiàn)的過程，是保證醫(yī)院各項工作良性運轉(zhuǎn)的有效保障。在新形勢下，國務(wù)院于2009年通過了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》。如今，通過大量的財政投入及政策調(diào)整，基本上達成當初設(shè)定的建立覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療服務(wù)保障體系的目標。為了保證投入的醫(yī)療資金安全使用及發(fā)揮最大化功能，醫(yī)院加強內(nèi)部控制工作尤為重要。筆者在文中對此進行分析。

二、內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用

為落實新醫(yī)改方案及新的醫(yī)院財務(wù)制度，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院發(fā)展的最有利的保證，只有完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，才能增強醫(yī)院的核心競爭力。內(nèi)部控制，對醫(yī)院總體來說，是醫(yī)院在經(jīng)濟運行過程中對人、財、物各醫(yī)療生產(chǎn)要素及相關(guān)業(yè)務(wù)活動制定和實施的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)。其目標是保證醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的有效進行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，預(yù)防職務(wù)犯罪，保證會計資料的真實、合法及完整性。

隨著醫(yī)院的不斷發(fā)展，各類信息技術(shù)和電子計算機的應(yīng)用，醫(yī)院的規(guī)模不斷擴大，社會職務(wù)犯罪手段也在不斷地變化。因此，必須使醫(yī)院內(nèi)部控制從對若干個單項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動分別實施相互獨立控制為主，向?qū)︶t(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動實施系統(tǒng)控制為主的方向發(fā)展，由此而形成一整套更科學、更嚴密的現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)。完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，可以從中發(fā)現(xiàn)醫(yī)院目前經(jīng)營管理過程中的薄弱環(huán)節(jié)，進而迫使醫(yī)院從安全的角度積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部控制在醫(yī)院的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制制度的建立健全始終貫穿于醫(yī)院的全程管理，發(fā)揮著互相監(jiān)督與互相制約的作用，以保證醫(yī)院在競爭中穩(wěn)步、永續(xù)地運營與發(fā)展。

三、醫(yī)院內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

醫(yī)院內(nèi)部控制，是為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進行和維護財產(chǎn)物資的安全與完整，而制定和實施的政策、措施與程序；是醫(yī)院管理者為確保法律法規(guī)及運營方針政策的貫徹執(zhí)行，保證醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計和其他相關(guān)信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進醫(yī)院運營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，實現(xiàn)既定的組織目標，在充分考慮內(nèi)外環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，綜合利用各種分析方法，對醫(yī)院內(nèi)部所有管理活動、管理行為制定和實施的檢查，制約和調(diào)整的系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)控制度，應(yīng)涵蓋以下內(nèi)容：

1.內(nèi)部控制的主體。控制主體是內(nèi)控制度施控系統(tǒng)，存在于醫(yī)院的每一個醫(yī)院經(jīng)營的環(huán)節(jié)中，是醫(yī)院內(nèi)部管理的一個重要組成部分。

2.內(nèi)部控制的客體。是內(nèi)控制度的受控系統(tǒng)，體現(xiàn)為醫(yī)院內(nèi)部的基本要素——人、財、物及其在醫(yī)療活動中所形成的一系列組合關(guān)系和組合形式，其最終表現(xiàn)為醫(yī)院的資金運動、物資運動和各業(yè)務(wù)活動信息處理過程。

3.內(nèi)控制度的目標。是內(nèi)控制度建立后，內(nèi)控對象應(yīng)達到的目標或要達到的效果。

4.內(nèi)控制度的方法和手段，是為了實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標而采取的各項控制方法、制度和措施。

5.內(nèi)控制度的本質(zhì)。是內(nèi)部控制的屬性，為實現(xiàn)控制目標、針對醫(yī)院內(nèi)部各醫(yī)療業(yè)務(wù)活動，由醫(yī)院管理者指定并由內(nèi)部全體員工實施的組織結(jié)構(gòu)、程序、標準、方法措施等所形成的一種自我檢查、自我設(shè)備和自我制約的系統(tǒng)，是醫(yī)院運營管理活動的重要組織部分。

內(nèi)控制度可以從兩個方面進行分析，首先，是內(nèi)部會計控制。從表面上，會計控制是表述醫(yī)院財務(wù)會計的一種職能，實質(zhì)上是反映了現(xiàn)代會計的實質(zhì)。準確地說，內(nèi)部會計控制主要是指醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)用會計方法和其他相關(guān)方法，對醫(yī)院財務(wù)、會計工作和相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所進行的控制。內(nèi)部會計控制既包括內(nèi)部牽制還包括為了保證會計信息質(zhì)量而采取的控制。內(nèi)部會計控制評分有基礎(chǔ)控制、紀律控制和實物控制。其次，是醫(yī)院內(nèi)部管理控制。醫(yī)院管理部門既要對財務(wù)方面進行有效控制，同時也要對醫(yī)院的生產(chǎn)經(jīng)營、購銷活動及人員組織進行控制。內(nèi)部管理控制的目的是為了保證醫(yī)院目標的最終實現(xiàn)、管理政策的實施、提高運營效率和為醫(yī)院會計控制提供基礎(chǔ)。內(nèi)部管理控制包括了除去會計控制以外的醫(yī)院所有的控制，即計劃控制、信息報告控制、操作與質(zhì)量控制、人員組織結(jié)構(gòu)控制、業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計核算控制及其他控制。

四、針對醫(yī)院管理中存在的問題，制定、實施內(nèi)部控制制度

近年來，醫(yī)院內(nèi)部控制因內(nèi)部管理制度松弛導(dǎo)致內(nèi)部控制工作薄弱，在制度建議方面存在以下突出問題：一是量化度低，目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制制度沒有量化標準，如果一項制度只有定性要求，能量化而不量化時就難以操作，不好落實。二是操作性差。有的內(nèi)部控制制度與單位實際情況脫節(jié)，根本無法執(zhí)行。三是辦法封閉，獎懲不明。執(zhí)行的好壞難以衡量，具體執(zhí)行有難度。四是制度不落實。內(nèi)控制度制定后沒有相關(guān)部門跟蹤落實，等于形同虛設(shè)，很多醫(yī)院的內(nèi)控制度內(nèi)容齊全，并裝訂成冊，但仔細跟蹤檢查落實，真正按制度執(zhí)行的很少（宣國苗，2011）。因此；財務(wù)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫、設(shè)賬外賬、投資失控、擔保混亂、權(quán)利集中、職務(wù)犯罪等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，導(dǎo)致醫(yī)院國有資產(chǎn)大量流失。主要的原因，首先是醫(yī)院內(nèi)控制度不完善、監(jiān)管責任未落實。醫(yī)院內(nèi)控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足，有相當多的醫(yī)院管理者對內(nèi)控制度認識不足，有章不循或無章可循的現(xiàn)象尤為突出，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，沒有建立有效的內(nèi)控制度，雖然醫(yī)院建立了內(nèi)控制度，但在內(nèi)控制度制定的環(huán)節(jié)上，認為內(nèi)部控制就是對醫(yī)院經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進行控制。在當前常見的醫(yī)院分口管理制度下，醫(yī)院內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)過程和各項操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的誤區(qū)。其次，會計人員素質(zhì)制約了內(nèi)控制度的實施，內(nèi)部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。一方面，財務(wù)人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需要的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分財務(wù)人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見。因此會計人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的要求，制約了醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)，使醫(yī)院內(nèi)部控制流于形式。再次，內(nèi)部審計的監(jiān)督作用未能有效發(fā)揮。在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，而多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有的職能，主要是內(nèi)部審計獨立性不足、內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范，內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。隨著醫(yī)療市場進一步開放，保護政策越來越少，挑戰(zhàn)與機遇并存，要適應(yīng)目前的醫(yī)療的發(fā)展形勢，就必須在適度擴大醫(yī)院規(guī)模的前提下，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加強財務(wù)監(jiān)管，提高醫(yī)院競爭力。

綜合所述，醫(yī)療機構(gòu)制定并實施內(nèi)控制度，是適應(yīng)新時期醫(yī)療機構(gòu)健康發(fā)展的需要，是貫徹執(zhí)行國家有關(guān)財經(jīng)法律法規(guī)的要求，是預(yù)防貪污腐敗行為的制度保證，有利于規(guī)范醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理和提高財務(wù)管理水平（中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司，2007）。為了使醫(yī)院在運營過程中積極穩(wěn)妥地發(fā)展，保證醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全、患者滿意度三者相結(jié)合的醫(yī)院運行機制，醫(yī)院內(nèi)部控制的建立健全起著至關(guān)重要的作用：有助于幫助醫(yī)療機構(gòu)管理層改善管理理念，提升管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院整體目標；保護醫(yī)院各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失或損害，保證醫(yī)療財務(wù)活動的合法性。由此可見，只有通過建立健全有效的內(nèi)部控制制度，并且充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，才能規(guī)范所有人員的行為，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的各項制度的職能，促使所有者建立一套科學、合理的激勵與約束機制，從而調(diào)動全體員工的主動性和積極性，實現(xiàn)醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，促進醫(yī)院穩(wěn)步、協(xié)調(diào)的發(fā)展。

[課題基金：新疆醫(yī)科大學第一附屬醫(yī)院管理專項基金（2012GL08）]

參考文獻：

1.宣國苗.財會與國家審計的方法和實務(wù)[M].財會與國家審計的方法和實務(wù).新疆美術(shù)攝影出版社，2011

2.中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司.醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定講座[M].企業(yè)管理出版，2007（8）

（作者單位：新疆醫(yī)科大學第一附屬醫(yī)院 新疆烏魯木齊 830054）（責編：若佳）