也談醫(yī)院預(yù)算編制

摘 要：醫(yī)院預(yù)算的編制對做好現(xiàn)代醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃和財(cái)務(wù)管理起著很重要的作用，科學(xué)而合理地選擇預(yù)算的編制方法和模式，是做好醫(yī)院預(yù)算編制的前提。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院預(yù)算 編制方法 模式

中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-112-02

醫(yī)院預(yù)算編制是指醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和醫(yī)療衛(wèi)生任務(wù)制定的年度財(cái)務(wù)方案，它反映了衛(wèi)生事業(yè)計(jì)劃和醫(yī)療工作任務(wù)的規(guī)模和方向，是醫(yī)院控制支出的一種手段。在將預(yù)算予以實(shí)施的過程中，要以部門預(yù)算為基礎(chǔ)，全面預(yù)算為核心，加強(qiáng)監(jiān)督和管理。預(yù)算的本質(zhì)是控制，是一種機(jī)制安排。俗話說：沒有規(guī)矩不成方圓，醫(yī)院預(yù)算經(jīng)過職工代表大會通過后，各科室、部門必須嚴(yán)格依照執(zhí)行。醫(yī)院的管理層采用預(yù)算的方式，在為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)整體利益的目標(biāo)下，明確各科室之間的權(quán)利范圍，使各科室的權(quán)利是在預(yù)算范圍內(nèi)行使。在此權(quán)限范圍內(nèi)，各科室既有權(quán)利又有義務(wù)地做好該做的工作。醫(yī)院預(yù)算管理的主要特征：以病人需求為導(dǎo)向，以醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以醫(yī)療計(jì)劃和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃為依據(jù)，以資金流為主線，以預(yù)算控制為主導(dǎo)，以管理授權(quán)和績效考核為依托，通過預(yù)算管理為目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，優(yōu)化資源的合理配置。

一、預(yù)算編制的模式

醫(yī)院預(yù)算的編制一般有三種模式：自上而下、自下而上、上下結(jié)合。

自上而下的預(yù)算編制模式：各個科室的預(yù)算目標(biāo)以全院總體預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。由醫(yī)院定一個總預(yù)算，按照不同類型科室（或者部門）采用不同的方法系數(shù)進(jìn)行分解，如：人員的多少、業(yè)務(wù)量的大小，然后再根據(jù)每個科室的業(yè)務(wù)計(jì)劃和人員編制進(jìn)行調(diào)整，經(jīng)醫(yī)院的最終預(yù)算審議機(jī)構(gòu)通過后，以指令的形式下發(fā)給各個科室執(zhí)行。一般支出預(yù)算采用此模式的比較多。

自下而上的預(yù)算編制模式：醫(yī)院的總體預(yù)算目標(biāo)以各個科室的預(yù)算目標(biāo)為重要參考依據(jù)進(jìn)行調(diào)整。各個科室（或者部門）根據(jù)自己的醫(yī)療計(jì)劃、事業(yè)計(jì)劃，如：門急診人次、出院人次、病床周轉(zhuǎn)率、住院床日、科室面積、人員編制、項(xiàng)目立項(xiàng)情況等，核定均次費(fèi)用，編制科室的收入、支出預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算，上報醫(yī)院的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總。由醫(yī)院的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)根據(jù)總預(yù)算進(jìn)行微調(diào)，經(jīng)醫(yī)院的最終預(yù)算審議機(jī)構(gòu)通過后，各個科室開始執(zhí)行。一般采購預(yù)算和收入預(yù)算采用此模式比較普遍。

上下結(jié)合的預(yù)算編制模式：是自上而下和自下而上預(yù)算編制的混合形式。醫(yī)院針對不同的科室、不同的業(yè)務(wù)類型、不同的預(yù)算目標(biāo)采用不同的模式，一般會有“兩上兩下”的編制審批流程?！耙簧稀保河筛鱾€業(yè)務(wù)科室根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況，以業(yè)務(wù)量和需求為基礎(chǔ)，結(jié)合當(dāng)年的科室目標(biāo)和實(shí)際情況，向醫(yī)院預(yù)算編制機(jī)構(gòu)提出下一年度的預(yù)算建議數(shù)。“一下”：醫(yī)院的預(yù)算編制機(jī)構(gòu)對各個科室上報的建議數(shù)進(jìn)行審核、斟酌、平衡、匯總，形成醫(yī)院下一年度預(yù)算初步方案，然后下達(dá)給各個科室一個預(yù)算控制限額?！岸稀保焊鱾€業(yè)務(wù)科室根據(jù)預(yù)算委員會下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，對本科室的預(yù)算建議數(shù)進(jìn)行調(diào)整，重新整理，然后正式上報下一年度預(yù)算數(shù)。“二下”：醫(yī)院預(yù)算編制機(jī)構(gòu)再一次審核，報相關(guān)院領(lǐng)導(dǎo)審批后，以文件的形式下達(dá)給各個科室執(zhí)行。大多數(shù)醫(yī)院會采用這種上下結(jié)合的模式編制預(yù)算。

二、預(yù)算編制的方法

正確選擇預(yù)算編制方法是保證預(yù)算科學(xué)性、可行性的重要前提，一般醫(yī)院的預(yù)算編制方法主要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算和滾動預(yù)算等。

固定預(yù)算：又稱靜態(tài)預(yù)算。是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量（如門急診人次、住院床日、出院人數(shù)）水平作為唯一基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。固定預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)制定有關(guān)的預(yù)算。其缺點(diǎn)也是顯而易見的：不具有可比性，適應(yīng)性也較差。一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、能夠準(zhǔn)確預(yù)測成本的固定費(fèi)用。在預(yù)算執(zhí)行期末，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與固定的預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進(jìn)行績效評價和業(yè)績考評。

彈性預(yù)算：又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算。是相對于固定預(yù)算的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的，是在按照成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算。是根據(jù)業(yè)務(wù)量和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來編制或者調(diào)整收入和支出預(yù)算的一種方法。根據(jù)預(yù)期的門急診病人、住院床日，對應(yīng)消耗的材料和藥品平均消耗量，測算和調(diào)整材料、藥品的支出預(yù)算；根據(jù)預(yù)期的門急診病人、住院床日及門急診人次平均收費(fèi)和床日均次費(fèi)用，測算和調(diào)整收入預(yù)算。對于變動成本的預(yù)算管理等一般采用彈性預(yù)算，更能真實(shí)地反映在實(shí)際工作量的基礎(chǔ)上應(yīng)該消耗多少成本（比如藥品、衛(wèi)生材料）。彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的，可預(yù)見的多種業(yè)務(wù)量水平相對應(yīng)的不同預(yù)算額，增加了可比性，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。

零基預(yù)算：又稱零底預(yù)算。是對預(yù)算收支以零為起點(diǎn)，不考慮以往會計(jì)期間發(fā)生的數(shù)額，只從實(shí)際情況考慮，對預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)收入的可行性或者各項(xiàng)支出的必要性、合理性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。一般適用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。零基預(yù)算強(qiáng)調(diào)一切從零開始，摒棄了工作中不合理部分，從而能促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，為醫(yī)院增收節(jié)支。但是編制這種預(yù)算，要耗費(fèi)大量時間，不容易突出重點(diǎn)，而且還需要高層決策者的參與。

增量預(yù)算：又稱調(diào)整預(yù)算。是相對于基期預(yù)算而言的，根據(jù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)不同，增量預(yù)算是在基期收入或費(fèi)用均合理可行的基礎(chǔ)上，綜合考慮預(yù)算期業(yè)務(wù)水平及預(yù)期影響收入費(fèi)用變動的因素，通過調(diào)整變動系數(shù)來編制預(yù)算的一種方法。適用于影響因素簡單和以前年度基本合理的預(yù)算指標(biāo)編制。這種預(yù)算的編制前提和基礎(chǔ)容易受基期水平的影響，所以要確定原有預(yù)算指標(biāo)是合理的，預(yù)期增加預(yù)算指標(biāo)是必須的，防止過于依賴基期指標(biāo)，使預(yù)算過于簡單或教條化，導(dǎo)致平均主義，不利于醫(yī)院未來發(fā)展。定期預(yù)算：是與會計(jì)年度相吻合的一種預(yù)算編制方法，能夠與會計(jì)年度相配合，方便考察和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，但其遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差，沒有連續(xù)性。

滾動預(yù)算：又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。是指在編制預(yù)算時，不考慮常規(guī)會計(jì)年度，而是隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷向前滾動，使預(yù)算始終保持一個固定的會計(jì)期間。適用于定期預(yù)算以外的預(yù)算指標(biāo)的編制，一般可以設(shè)置按月、按季度滾動，也可以混合滾動。編制滾動預(yù)算對于醫(yī)院臨時新增項(xiàng)目比較有可行性，連續(xù)性強(qiáng)，完整性高，但預(yù)算的工作量很大。

選用何種預(yù)算編制方法，可以根據(jù)醫(yī)院的具體情況結(jié)合實(shí)際工作而定，一旦選擇，在預(yù)算期不可隨意調(diào)整。做到有預(yù)算不超支，無預(yù)算不列支，預(yù)算項(xiàng)目間不得隨意調(diào)劑，更不允許“先斬后奏”，保證預(yù)算的切實(shí)可行。做好了預(yù)算編制工作，使醫(yī)院戰(zhàn)略規(guī)劃、年度事業(yè)計(jì)劃都可以得到具體落實(shí)，加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理，提升醫(yī)院的管理水平。通過編制預(yù)算，輔助醫(yī)院建立起更加科學(xué)完善的預(yù)算管理體系，使各部門各科室間有了統(tǒng)一的認(rèn)識和大局意識，產(chǎn)生戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)。從而有利于管理者實(shí)現(xiàn)對預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、反饋、決策等環(huán)節(jié)的全面控制。

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3.李西軍（導(dǎo)師：羅福凱）.基于業(yè)務(wù)流程再造的財(cái)務(wù)預(yù)算模式——來自中國外貿(mào)企業(yè)的實(shí)踐.中國海洋大學(xué)碩士論文，2003.6

（作者單位：安徽省蚌埠醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院 安徽蚌埠 233000）

（責(zé)編：若佳）