淺議高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制

摘 要：在實(shí)際工作中，高校內(nèi)部控制應(yīng)主要從高校文化建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等方面進(jìn)行。文章結(jié)合高校近幾年基建投資內(nèi)部控制管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校基建投資的內(nèi)部控制展開深入研究。

關(guān)鍵詞：高校 基建投資 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2013）05-154-02

高校基建投資具有資金流量大、權(quán)力集中、建設(shè)資金性質(zhì)公有等特點(diǎn)，是高校投資內(nèi)部控制的重要領(lǐng)域，高?；窘ㄔO(shè)投資內(nèi)部控制的根本目的是在預(yù)定的工期內(nèi)，以合理的投資完成高質(zhì)量的校園建筑，為實(shí)現(xiàn)這一控制目標(biāo)，各校在多年的基建工程管理實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步完善基建投資內(nèi)部控制機(jī)制，取得一定的效果。本文借鑒2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”等有關(guān)規(guī)定，以全面的視角、系統(tǒng)的眼光對(duì)高校基本建設(shè)投資內(nèi)部控制進(jìn)行梳理。因我國(guó)高校屬于國(guó)有事業(yè)單位、實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，不同于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，因此，在實(shí)際工作中，高校內(nèi)部控制應(yīng)主要從高校文化建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等方面進(jìn)行。下面結(jié)合我校近幾年基建投資內(nèi)部控制管理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高?；ㄍ顿Y的內(nèi)部控制進(jìn)行初步論述。

一、深厚的校園文化是實(shí)施基建投資內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

高校文化包括高校的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、管理者的價(jià)值觀以及全體教職工對(duì)制度的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、遵循意愿。文化建設(shè)是內(nèi)部控制建設(shè)的中樞神經(jīng)，是培養(yǎng)誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。高校的基本建設(shè)能綜合體現(xiàn)其辦學(xué)思想與辦學(xué)特色，對(duì)其進(jìn)行投資內(nèi)部控制必然以各高校的校園文化為基礎(chǔ)，突出建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益。因?yàn)槲倚Ｊ且凰猿鞘薪ㄔO(shè)各專業(yè)為主的綜合性工科院校，是培養(yǎng)城市建設(shè)領(lǐng)域各類人才的基地，擁有一大批非常優(yōu)秀的建設(shè)專家，在校園基本建設(shè)的規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工管理等方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，通過長(zhǎng)期的工作積累和不斷學(xué)習(xí)，對(duì)于校園建設(shè)的總體思想、總體原則、總體目標(biāo)、實(shí)施原則以及內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)和遵循意愿等逐漸形成共同的認(rèn)識(shí)，校園建設(shè)者具有良好的榮譽(yù)感、責(zé)任感、使命感，積極在項(xiàng)目方案論證、施工圖設(shè)計(jì)、施工管理、資金管理及竣工后運(yùn)行等方面提出建設(shè)性意見，為校園空間與建筑賦予豐富的文化信息，彰顯具有城建特色的校園文化底蘊(yùn)，實(shí)施基建投資內(nèi)部控制有著堅(jiān)實(shí)的文化基礎(chǔ)。

二、設(shè)置科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)，建立和完善投資控制體系

在現(xiàn)行體制下，基建項(xiàng)目投資的內(nèi)部控制已不僅僅指基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，還包括基建工程管理內(nèi)部控制、物資內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計(jì)等，因此，高校應(yīng)建立以基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為核心，基建工程管理內(nèi)部控制、物資內(nèi)部控制為重點(diǎn)，紀(jì)檢及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控的基建投資內(nèi)部控制體系，應(yīng)設(shè)置常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行日常管理保證其正常運(yùn)行，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)每個(gè)項(xiàng)目特點(diǎn)確定項(xiàng)目管理模式，結(jié)合學(xué)校組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行的特點(diǎn)，建立該模式下的項(xiàng)目管理架構(gòu)，賦予該架構(gòu)下相關(guān)單位相應(yīng)的權(quán)利與義務(wù)，保證基建投資得到有效的控制。例如，我校2006年進(jìn)行的新校區(qū)建設(shè)采用代建制模式進(jìn)行管理，因以代理型CM模式為基礎(chǔ)，代建單位不具備項(xiàng)目法人資格，在隨后確定的組織架構(gòu)中，學(xué)校將代建公司納入學(xué)?；窘ㄔO(shè)管理體系，接受學(xué)校擴(kuò)建工程領(lǐng)導(dǎo)小組的指揮，成為學(xué)校擴(kuò)建基建工程項(xiàng)目管理與投資控制體系的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在相關(guān)費(fèi)用審批、采用材料審批、工程資金撥付、合同協(xié)議會(huì)簽、工程變更審批等方面具有審核及建議權(quán)，使代建公司的權(quán)利與責(zé)任相匹配，同時(shí)在學(xué)校、代建、監(jiān)理、總包等單位之間建立了相互約束的監(jiān)督機(jī)制，工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制順利啟動(dòng)，基建財(cái)務(wù)控制和基建工程管理控制并行，使財(cái)務(wù)管理人員在代建制管理模式下能夠統(tǒng)籌好基建財(cái)務(wù)管理與基建工程的關(guān)系，科學(xué)地管好、用好建設(shè)資金。

三、建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范基建工作流程

健全的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)對(duì)基建項(xiàng)目投資進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范、高效控制的保證，是內(nèi)部控制能夠良好運(yùn)行的前提，因此，高校需要從基建投資控制工作的實(shí)際需要出發(fā)，合理制定基建財(cái)務(wù)制度、基建工程管理制度、基建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度及與其相關(guān)的制度，并根據(jù)高校的內(nèi)部環(huán)境變化，不斷地改進(jìn)完善制度，以此來規(guī)范我們的工作流程，達(dá)到最終控制投資的目的。我校先后出臺(tái)《天津城市建設(shè)學(xué)院基本建設(shè)管理暫行辦法》、《天津城市建設(shè)學(xué)院關(guān)于對(duì)基建工程招標(biāo)實(shí)行公開的實(shí)施辦法》、《基建資金管理制度》和《基建工程質(zhì)量管理規(guī)定》等，通過嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，在基建工作中逐步形成一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制流程，主要包括：基建工程前期規(guī)劃設(shè)計(jì)程序（前期規(guī)劃設(shè)計(jì)流程圖見第156頁），基建資金付款審批程序，工程預(yù)決算審批程序，基建項(xiàng)目招標(biāo)工作程序，基建設(shè)備、材料采購工作程序，工程變更審批程序等，在基建項(xiàng)目實(shí)施的過程中強(qiáng)化授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)控制與預(yù)算控制，通過基建各環(huán)節(jié)活動(dòng)的控制完善基建項(xiàng)目投資內(nèi)部控制內(nèi)容。以學(xué)校對(duì)工程變更授權(quán)審批控制為例，學(xué)校明確規(guī)定工程變更的審批權(quán)限，重大變更在監(jiān)理工程師提出初步審核意見后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織相應(yīng)專業(yè)的工程師或?qū)＜覍?duì)工程變更進(jìn)行論證，形成初步意見后聯(lián)同變更預(yù)算報(bào)學(xué)校審核，經(jīng)研究批準(zhǔn)后再行實(shí)施，一般性工程變更按照基建程序辦理，建設(shè)、監(jiān)理、施工、設(shè)計(jì)等單位初步審核意見一致后，經(jīng)分管校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后方可實(shí)施變更。再以新校區(qū)擴(kuò)建工程款支付控制為例，在學(xué)校擴(kuò)建工程管理規(guī)定中對(duì)于工程款的支付程序和審批內(nèi)容與權(quán)限做出專項(xiàng)規(guī)定，由總包公司依據(jù)完工工程量提出申請(qǐng)——填制擴(kuò)建工程資金撥付審批表，經(jīng)監(jiān)理公司、代建公司、學(xué)校先后審核并簽署意見，財(cái)務(wù)部門依據(jù)施工合同、會(huì)簽單等的約定，按照學(xué)校基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定予以支付。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督，重點(diǎn)控制基建項(xiàng)目投資高危領(lǐng)域

工程審計(jì)是高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制體系中重要的組成部分，是合理確定工程項(xiàng)目造價(jià)、高質(zhì)量進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)、保證項(xiàng)目按期完工的有力手段，因此，內(nèi)審部門應(yīng)以國(guó)家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)工程建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的、全過程的審計(jì)與監(jiān)督，避免采用傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)方法等進(jìn)行事后審計(jì)，可依據(jù)項(xiàng)目規(guī)?；蛸Y金來源不同，分別采取內(nèi)審、外審或內(nèi)外相結(jié)合的審計(jì)方式，對(duì)整個(gè)建設(shè)過程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤控制，加大高校內(nèi)審的監(jiān)督力度，積極化解各種風(fēng)險(xiǎn)，使工程建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都置于審計(jì)部門的監(jiān)督之下，同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)基建內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。我校不僅制定《基建修繕項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》，使基建審計(jì)工作有章可循，重視基建投資高危領(lǐng)域的控制，采取相應(yīng)的措施，加大監(jiān)督力度，比如在基建招標(biāo)工作中積極引入法律調(diào)查機(jī)制，由紀(jì)檢和審計(jì)部門到檢查院調(diào)查中標(biāo)單位有無諸如商業(yè)賄賂等方面記錄，經(jīng)學(xué)校審議后最終確定中標(biāo)單位，將內(nèi)審監(jiān)督落到實(shí)處。

五、高?；ㄍ顿Y控制的薄弱環(huán)節(jié)

在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)于高校基建投資的風(fēng)險(xiǎn)控制到目前為止還未有成熟的識(shí)別、分析模型與應(yīng)對(duì)措施，大部分院校都是依據(jù)基建管理人員的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)往往無法預(yù)判，再加上因部分高校紀(jì)檢審干部對(duì)基建管理尤其是工程技術(shù)及預(yù)決算等方面并不在行，造成監(jiān)督弱化，極容易滋生腐敗現(xiàn)象，使高校蒙受損失而無法避免。因此，今后在高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制的建設(shè)中，應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究，增強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)技能。

綜上所述，高校應(yīng)運(yùn)用系統(tǒng)的眼光看待高?；ㄍ顿Y內(nèi)部控制活動(dòng)，加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目投資內(nèi)部控制相關(guān)理論和實(shí)踐應(yīng)用研究，從內(nèi)控機(jī)構(gòu)、內(nèi)控制度、內(nèi)部審計(jì)、專業(yè)管理人員的勝任能力及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面著手，全面梳理建設(shè)過程中各環(huán)節(jié)建設(shè)活動(dòng)控制要素，使高?；ㄍ顿Y的內(nèi)部控制發(fā)揮最大的效能。

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（作者單位：天津城市建設(shè)學(xué)院 天津 300381）

（責(zé)編：賈偉）