建設(shè)銀行成本精細化管理思路與運用

萬青松

[摘 要]推行成本精細化管理，降低經(jīng)營成本，全面提升管理水平，構(gòu)筑行業(yè)競爭優(yōu)勢，成為現(xiàn)階段建設(shè)銀行財務(wù)管理的核心內(nèi)容。本文擬通過介紹SAP系統(tǒng)如何實現(xiàn)成本精細化管理，對建設(shè)銀行實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化及建設(shè)銀行成本精細化管理應(yīng)用的基本框架和工商銀行成本精細化管理應(yīng)用中需要注意的幾個問題作一初步的探索。

[關(guān)鍵詞]成本；精細化；管理思路；運用

[中圖分類號]F832.2 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009 — 2234（2013）05 — 0107 — 02

長期以來，在特有的運行機制下，我國銀行業(yè)逐漸形成了重信貸指標、輕內(nèi)部管理，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點。隨著國際大融合的趨勢，管理手段和工具相對落后的建設(shè)銀行面臨嚴峻的競爭和挑戰(zhàn)。如何利用技術(shù)手段，推行成本精細化管理，降低經(jīng)營成本，全面提升管理水平，構(gòu)筑行業(yè)競爭優(yōu)勢，成為現(xiàn)階段建設(shè)銀行財務(wù)管理的核心內(nèi)容。本文擬通過介紹SAP系統(tǒng)如何實現(xiàn)成本精細化管理，對建設(shè)銀行實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化作一初步的探索。

一、成本精細化管理是現(xiàn)階段建設(shè)銀行財務(wù)管理的核心內(nèi)容

傳統(tǒng)的成本管理是一種“費用控制”方法，費用控制主要由財務(wù)部門負責，采取減少預(yù)算、節(jié)約開支等方法實現(xiàn)。這種做法存在一定主觀性，未考慮成本的引發(fā)因素，難以長期奏效。我國加入WTO后，外資銀行進入步伐加快，金融產(chǎn)品不斷推陳出新，市場競爭日益激烈。面對這一形勢，追求多方位的客戶關(guān)系管理和產(chǎn)品個性差異化管理已成為建設(shè)銀行提升自身競爭力的主要手段，建設(shè)銀行需要對每一經(jīng)營管理活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)按照集約化經(jīng)營的要求，進行投入產(chǎn)出分析。根據(jù)成本收益比來確定每一筆業(yè)務(wù)、每一個部門（網(wǎng)點）、每一個員工的取舍、進退。因此，產(chǎn)品創(chuàng)新和客戶關(guān)系管理的市場化要求使建設(shè)銀行成本管理逐漸轉(zhuǎn)向全方位、多方面的成本核算，進而實現(xiàn)對產(chǎn)品、部門、客戶乃至員工的成本收益分析，為全行產(chǎn)品定價、計劃預(yù)算管理、業(yè)績考核等提供決策依據(jù)。

目前，建設(shè)銀行在實現(xiàn)系統(tǒng)電子化后，積極進行了信息化管理的探索。尤其是建設(shè)銀行股份制后在第二階段的信息化過程中，基本實現(xiàn)了數(shù)據(jù)管理的集中存儲和分析，為系統(tǒng)地將基礎(chǔ)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的決策信息，實現(xiàn)成本精細化管理提供了技術(shù)條件。

二、SAP系統(tǒng)簡介和基本概念

SAPR/3系統(tǒng)是國際領(lǐng)先的ERP（Enterprise Resource Planning）企業(yè)資源計劃標準軟件，是一種集成化的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。它主要包含財務(wù)會計（FI）、管理會計（CO）、人力資源（HR）、物料管理（MM）等模塊。各模塊間緊密集成，可實現(xiàn)數(shù)據(jù)的一次性輸入和信息共享與交流。另外，針對不同行業(yè)的具體情況，SAP提供金融業(yè)等專門的行業(yè)解決方案。在SAP金融業(yè)解決方案中的盈利分析器PA，能對銀行每筆交易進行集成化的成本歸集或費用分配，提供管理決策所需要的有關(guān)金融業(yè)務(wù)盈利情況信息。為更好地了解成本精細化管理如何實施，現(xiàn)將SAP系統(tǒng)中幾個主要的基本概念介紹如下：

成本要素：是成本控制范圍所使用的會計科目表中的具體科目，用于控制收入及費用分類和分配。當使用成本要素時，必須附加一個賬戶分配，如：成本中心，一份訂單等。

內(nèi)部訂單：是成本控制區(qū)域中的一個組織結(jié)構(gòu)單元，用以收集、監(jiān)控和報告內(nèi)部任務(wù)的成本。內(nèi)部訂單將定期結(jié)算到工作明細結(jié)構(gòu)、成本中心、訂單、總賬科目或資產(chǎn)。

統(tǒng)計指標：是一個可測量的數(shù)量，用于成本中心和內(nèi)部訂單的統(tǒng)計數(shù)值，如：成本中心的雇員人數(shù)。它可以分配到成本中心、作業(yè)類型、間接費用定單、業(yè)務(wù)處理以及利潤中心。它在間接成本分配中作為一個分配基數(shù)使用。

三、建設(shè)銀行成本精細化管理應(yīng)用的基本框架

按照成本精細化管理的主要內(nèi)容，結(jié)合SAP系統(tǒng)的功能模塊，其應(yīng)用主要分為成本歸集、預(yù)算控制和效益評價三部分。

（一）成本歸集

成本歸集的基本內(nèi)容包括產(chǎn)品成本歸集、客戶成本歸集、部門（網(wǎng)點）成本歸集、項目成本歸集和人力資源成本歸集等，產(chǎn)品成本歸集為其核心內(nèi)容。

1.產(chǎn)品成本歸集

（1）產(chǎn)品分類

近年來，隨著營銷管理水平的提高，針對產(chǎn)品信息化管理的要求，建設(shè)銀行基本上已建立起統(tǒng)一的產(chǎn)品目錄雛形。在SAP系統(tǒng)PA中，可根據(jù)現(xiàn)有的如：個人業(yè)務(wù)、公司業(yè)務(wù)、同業(yè)和投資業(yè)務(wù)等四個產(chǎn)品大類建立對應(yīng)的產(chǎn)品組，然后按樹狀結(jié)構(gòu)實行產(chǎn)品細分。如：個人業(yè)務(wù)細分為個人貸款、個人存款和個人中間業(yè)務(wù)。個人貸款又再細分為個人住房按揭、汽車按揭和抵押貸款等底層的明細產(chǎn)品類別等。

（2）產(chǎn)品成本的確認

1）產(chǎn)品直接成本在PA中可按照每筆業(yè)務(wù)交易的產(chǎn)品類別、期限（FTP段）、本息收付的方式、利率條件等進行判斷后，再確定相應(yīng)的FTP或相應(yīng)的數(shù)據(jù)需求計算直接成本。如存款的直接成本體現(xiàn)為利息成本，而貸款的直接成本由資金轉(zhuǎn)移價格成本計算而得。在SAP中產(chǎn)品直接成本也包含直接記入獲利能力段的營業(yè)費用。2）產(chǎn)品間接成本：直接成本加上產(chǎn)品應(yīng)分攤的營業(yè)費用、資本成本、風險成本等全面成本，得出各類產(chǎn)品或產(chǎn)品組的全成本。

（3）間接費用的分攤方法

所有未直接計入PA獲利能力段的間接費用都要進行分攤處理。在SAP管理會計模塊（CO）中可將間接費用分為人工費用、場地費用、設(shè)備費用、營銷費用、行政費用和運營費用等6類次級成本要素，然后設(shè)定車輛行駛里程數(shù)、部門人員、占用面積、設(shè)備價值、營業(yè)收入等統(tǒng)計指標，將次級成本要素分攤到產(chǎn)品組以及明細產(chǎn)品，具體分攤路徑和標準為：1）公共分攤部門向業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)支持部門和管理部門分攤：對于車輛折舊、維修等費用，按照行車里程數(shù)攤?cè)胗密嚥块T；對于營業(yè)用房等折舊和水電等相關(guān)費用，按照部門占用面積進行分攤；對于人員費用，按照人數(shù)進行分攤；2）總行業(yè)務(wù)支持和管理部門到分行的業(yè)務(wù)支持部門、管理部門及總行的業(yè)務(wù)部門的間接成本按營業(yè)收入分攤；3）分行管理部門6類次級成本要素，根據(jù)費用類型按照人工耗時、占用面積、設(shè)備價值、營業(yè)收入等攤?cè)胫校?）分行業(yè)務(wù)支持部門費用和支行費用向所支持的產(chǎn)品組的分攤，按照各類產(chǎn)品的人工耗時攤?cè)耄?）產(chǎn)品組向其明細產(chǎn)品分攤，根據(jù)6類成本類型按活動賬戶數(shù)、新增賬戶數(shù)、營業(yè)收入等統(tǒng)計指標分配到明細產(chǎn)品中。

（4）資本及風險成本的分攤

資本成本、風險成本等間接成本可根據(jù)風險程度在產(chǎn)品或客戶間分配。分配到業(yè)務(wù)單元的資本取決于業(yè)務(wù)規(guī)模（如資產(chǎn)）和風險程度。因此，一個規(guī)模小但風險高的單位所承擔的資本，可能與規(guī)模大但業(yè)務(wù)風險低的單位承擔的一樣或更多。

產(chǎn)品成本歸集和分配后，結(jié)合產(chǎn)品的收入情況，可計算各產(chǎn)品的經(jīng)濟附加值（“EVA”）或經(jīng)濟利潤，然后通過PA或商業(yè)智能集成（“BW”）生成標準或更高級的盈利分析報表，進行盈利能力分析。在產(chǎn)品盈利能力分析中，同時可以增加產(chǎn)品分銷渠道和載體等特性，從而能夠依據(jù)產(chǎn)品不同的屬性進行全面的盈利能力分析。

2.客戶成本歸集

客戶成本通過全行統(tǒng)一且惟一的客戶號進行歸集，方法與產(chǎn)品成本歸集類似。在SAP中，可將所有的客戶按照公司客戶、個人客戶、同業(yè)客戶定義客戶組。然后按照公司行業(yè)、個人職業(yè)特性，金融機構(gòu)類別等對以上客戶組進行成本歸集，然后結(jié)合客戶信息系統(tǒng)、核心賬務(wù)以及資金交易系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行盈利情況分析。

3.部門（網(wǎng)點）成本歸集

歸集部門成本，首先要涉及到整個銀行內(nèi)部組織機構(gòu)在SAP中的設(shè)置，比如公司代碼和集團的定義以及成本中心結(jié)構(gòu)和利潤中心結(jié)構(gòu)的設(shè)置。對于分行為獨立向外出具報表的單位，可將每個分行作為公司代碼單位，所有分行匯總為集團，集團出具合并的統(tǒng)一報表。每個支行網(wǎng)點作為公司代碼下的最底層單元，分別對應(yīng)一個利潤中心和成本中心。

4.項目成本歸集

項目是指建設(shè)銀行經(jīng)營活動過程中所產(chǎn)生的投入大、范圍廣、涉及多項成本要素產(chǎn)生的一攬子經(jīng)營管理活動，如某個營銷活動，包括參與的人員費用、廣告宣傳費和客戶維護等成本。在SAP中，項目成本歸集通過內(nèi)部訂單來實現(xiàn)，對每個活動項目分別建立內(nèi)部訂單，在項目發(fā)生過程中分別將成本要素記入內(nèi)部訂單，為每個項目的效益評價提供依據(jù)。內(nèi)部訂單的預(yù)算功能，同時可以實現(xiàn)對項目成本進行控制的目的。

5.人力資源成本歸集

通過對人力資源成本的計量歸集，可以為建設(shè)銀行人力資源的利用、員工績效評價提供可靠的定量依據(jù)。人力資源成本通常分為：人員獲得（招聘）成本、員工增值（培訓(xùn)）成本、日常使用（工資和福利性支出）成本和業(yè)務(wù)開支成本四類。

（二）預(yù)算控制

投資管理、基金管理模塊和內(nèi)部訂單等功能可使SAP在資產(chǎn)采購、項目及部門費用支出等方面實現(xiàn)事前控制。例如，在進行固定資產(chǎn)、廣告宣傳和耗材采購時，如果超過部門或項目預(yù)算則不能進行采購訂單創(chuàng)建。

（三）效益評價

效益評價主要包括對支行及部門業(yè)績評價、對經(jīng)營對象即產(chǎn)品和客戶等獲利能力的評價，以及對員工和項目的投入產(chǎn)出評價。例如對支行、部門的效益評價，可依據(jù)系統(tǒng)提供的成本基礎(chǔ)資料，計算分層次的盈利指標，如邊際利潤、營運利潤、網(wǎng)點利潤和利潤貢獻（分、支行經(jīng)營利潤減分攤的總行費用），評價經(jīng)營單位的創(chuàng)利水平、淘汰利用情況等。

四、建設(shè)銀行成本精細化管理應(yīng)用中需要注意的幾個問題

SAP系統(tǒng)是遵循國際企業(yè)的管理實踐和經(jīng)驗而設(shè)計和開發(fā)的。因此，其功能設(shè)計和方案可能與建設(shè)銀行的管理現(xiàn)狀存在相當大的差距。要使SAP更好地服務(wù)于建設(shè)銀行的成本精細化管理，我們還必須注意以下幾個問題：

（一）盈利能力分析與建設(shè)銀行業(yè)績考核的關(guān)系

SAP PA模塊的功能定位于分析對象的盈利能力分析，并不構(gòu)成全面的業(yè)績考核，不是一個獨立、完整意義上的業(yè)績考核管理系統(tǒng)。例如：新產(chǎn)品處于推廣階段，對新產(chǎn)品的評價不能僅看其盈利能力，應(yīng)主要關(guān)注其市場滲透能力和對其他產(chǎn)品的服務(wù)功能。如果僅以盈利能力等財務(wù)成果作為退出或進入等決策依據(jù)，可能會造成戰(zhàn)略性失誤。因此，如果進行全面的業(yè)績考核，則必須再選擇SAP的其他模塊或依靠專業(yè)的業(yè)績評價和考核系統(tǒng)。

（二）FTP和資本成本確定中存在問題對盈利能力分析的影響

FTP資金轉(zhuǎn)移價格是建設(shè)銀行管理會計意義上的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格，在SAP系統(tǒng)PA中用于確定每筆業(yè)務(wù)交易資金的機會成本（直接成本）或收益，主要按照資金市場交易價格來確定。但由于國內(nèi)資金交易品種不全，利率市場化程度不高，“政府之手”和市場操縱行為等容易導(dǎo)致FTP數(shù)據(jù)失真，因此，應(yīng)考慮有關(guān)異常因素加以調(diào)整。

（三）間接成本的分攤

由于人工耗時等統(tǒng)計指標的確定存在主觀因素，使費用分攤時會造成誤差。同時，由于資本市場的市場化程度不高，國外普遍使用的資本分配和風險量化模型可能并不適用于建設(shè)銀行，因此，可能需要對模型進一步調(diào)整，這些都需要進一步探討和研究?！藏熑尉庉嫞汉顟c海〕