論會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的均衡

萬經(jīng)花

【摘 要】本文闡述了會(huì)計(jì)信息可靠性與相關(guān)性的概念和內(nèi)容，詳細(xì)分析了相關(guān)性和可靠性兩者之間的辯證關(guān)系，并認(rèn)為相關(guān)性和可靠性的地位不能絕對(duì)化，而應(yīng)根據(jù)不同計(jì)量屬性和不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)相關(guān)性和可靠性來加以均衡。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；相關(guān)性；可靠性；均衡

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中應(yīng)用較多的有相關(guān)性、可靠性、可理解性、真實(shí)性等。其中相關(guān)性和可靠性在判斷會(huì)計(jì)信息質(zhì)量時(shí)起到重大作用，美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）認(rèn)為相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息對(duì)決策有用的兩個(gè)主要質(zhì)量，在成本效益原則和重要性兩個(gè)約束條件下，相關(guān)性和可靠性的提高，才能使信息符合需要，從而對(duì)決策有用，但是，相關(guān)性和可靠性本身的對(duì)立導(dǎo)致兩者的權(quán)衡一直引起人們的爭(zhēng)議。本文從會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的概念和內(nèi)容，詳細(xì)分析了相關(guān)性和可靠性兩者之間的相互關(guān)系，并認(rèn)為相關(guān)性和可靠性的地位不能絕對(duì)化，而應(yīng)根據(jù)不同計(jì)量屬性和不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)相關(guān)性和可靠性來加以均衡。

一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的概念及內(nèi)容分析

相關(guān)性是指關(guān)于企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合投資者及財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的需要，以便他們做出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。相關(guān)性的實(shí)質(zhì)是與決策有關(guān)、具有改變決策的能力。一般來說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是否符合相關(guān)性的要求，其取決于三個(gè)因素，及時(shí)性、反饋機(jī)制、預(yù)測(cè)價(jià)值。也就是說，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與決策息息相關(guān)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性質(zhì)量特征會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為。 此外，信息的相關(guān)性還受到其性質(zhì)和重要性的影響。

會(huì)計(jì)信息的可靠性是要求企業(yè)對(duì)其實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，要求如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整，信息真實(shí)可靠，確保會(huì)計(jì)信息免于偏差或錯(cuò)誤，通俗的說，就是必須保證會(huì)計(jì)信息不偏不倚，真實(shí)可靠。此外，我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二章“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中就提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整”。這一表述只將真實(shí)性和完整性包含在可靠性之中，而對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式、中立性則是以單獨(dú)條款對(duì)中立性進(jìn)行表述。

二、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的辨證關(guān)系

相關(guān)性與可靠性形成了對(duì)立且統(tǒng)一的矛盾關(guān)系。一是歷史與未來的矛盾?？煽啃允敲嫦驓v史的，它要求如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)性更多的是面向未來，帶有較多的估計(jì)和判斷，強(qiáng)調(diào)預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值，注重及時(shí)性。二是及時(shí)與精確的矛盾。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要由可靠性來落實(shí)，不可靠的信息無論如何相關(guān)，都不能滿足信息使用者的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性犧牲可靠性，只能誤導(dǎo)使用者。

三、不同計(jì)量屬性下的相關(guān)性與可靠性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性兩者的側(cè)重點(diǎn)并不盡相同，這也影響了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇，這一計(jì)量屬性選擇的不同，反過來又影響了相關(guān)性和可靠性在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的形成過程中的相互博弈。眾所周知，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性有如下幾種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值。交易的過程中，除了歷史成本是實(shí)際交易，其余都是假設(shè)交易的結(jié)果，在會(huì)計(jì)計(jì)量過程中，選擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性勢(shì)必會(huì)進(jìn)一步加劇相關(guān)性和可靠性之間的矛盾。

在歷史成本計(jì)量屬性下，可靠性>相關(guān)性。在重置成本計(jì)量屬性下，相關(guān)性>可靠性。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性下，相關(guān)性>可靠性。在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)量屬性下，相關(guān)性>可靠性。在公允價(jià)值計(jì)量屬性下，相關(guān)性>可靠性。

不同的計(jì)量屬性對(duì)相關(guān)性和可靠性的側(cè)重都不同，因此，我覺得企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)科目在不同的計(jì)量時(shí)間以及在不同的取得方式下使用不同的計(jì)量屬性，例如：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等在取得時(shí)運(yùn)用歷史成本，在后續(xù)計(jì)量時(shí)可以采用重置成本；融資租入的固定資產(chǎn)使用現(xiàn)值；存貨的后續(xù)計(jì)量使用可變現(xiàn)凈值；交易性金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用公允價(jià)值等等。企業(yè)只有根據(jù)自身的具體情況不同的使用多種計(jì)量模式，才能使企業(yè)對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)信息真正在可靠性和相關(guān)性達(dá)到均衡。

此外，企業(yè)還應(yīng)該在不同的計(jì)量屬性上來均衡相關(guān)性和可靠性。例如：歷史成本計(jì)量屬性下可靠性較強(qiáng)，企業(yè)可以采取報(bào)表附注等補(bǔ)充性披露的方法來彌補(bǔ)和增強(qiáng)相關(guān)性；重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計(jì)量以及公允價(jià)值計(jì)量屬性下相關(guān)性較強(qiáng)，企業(yè)可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和判斷能力來彌補(bǔ)和增強(qiáng)可靠性等等，使得相關(guān)性和可靠性達(dá)到真正的均衡。

四、在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的均衡

在不同的歷史條件和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)相關(guān)性和可靠性的強(qiáng)調(diào)程度是不同的。在我國目前的經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍然普遍存在，如果我們過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性可能造成對(duì)可靠性的忽略，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息整體質(zhì)量的失衡，雖然在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，能顯著提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的計(jì)量屬性公允價(jià)值被大量采用，但公允價(jià)值的取得也必須以可靠性為前提，在保證可靠性的前提下盡量提高相關(guān)性是一種均衡的趨勢(shì)，但如果要為增強(qiáng)相關(guān)性而犧牲可靠性則是不可取的。在我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下如何均衡可靠性和相關(guān)性，我們應(yīng)該從我國當(dāng)前不同的經(jīng)濟(jì)要素來分析，例如：我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制以及當(dāng)前的證券市場(chǎng)等等。

1.從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平考慮。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響一個(gè)國家財(cái)政對(duì)維護(hù)企業(yè)利益的承受能力，我國尚處在社會(huì)主義初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對(duì)還不是很高，國家財(cái)政對(duì)加大企業(yè)成本的會(huì)計(jì)方法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性通貨膨脹來保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主，公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性共用是目前最好的選擇。歷史成本是一種提高會(huì)計(jì)信息可靠性的計(jì)量屬性，而公允價(jià)值、現(xiàn)值等是提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的計(jì)量屬性，因此從我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平考慮，我們應(yīng)該在保證可靠性的前提下，不斷地提高相關(guān)性，使二者達(dá)到均衡。

2.從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制考慮。經(jīng)濟(jì)體制是決定會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本因素，我國是以公有制經(jīng)濟(jì)為主，多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍是以國家宏觀調(diào)控為主，國家對(duì)企業(yè)的行政管理的慣性還未完全消失，完全以市場(chǎng)為導(dǎo)向自發(fā)的調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)行為還不太現(xiàn)實(shí)，因此，會(huì)計(jì)信息的可靠性仍是首要滿足國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的信息質(zhì)量屬性，但我國正處在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的階段，為此公允價(jià)值，現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性也需要同時(shí)采用。從我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制考慮，我們應(yīng)該以歷史成本為主，公允價(jià)值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性共同作用的方法來均衡會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的均衡。

3.從證券市場(chǎng)考慮。證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度決定著股份公司在整個(gè)企業(yè)組織中的重要程度，也決定著企業(yè)籌資的來源，進(jìn)而制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的傾向。我國的證券市場(chǎng)還不夠完善，有些上市公司披露財(cái)務(wù)信息要以考慮國家控股為主，社會(huì)公眾控股為輔的特點(diǎn)，例如中石油、中石化，中國電信等國有控股企業(yè)都是以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，因而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的公開度和透明度比較低。再者加上我國證券市場(chǎng)的監(jiān)管體制還不健全，近年來爆出多起會(huì)計(jì)信息造假案，例如：銀廣夏，藍(lán)田等多起財(cái)務(wù)造假案件都是會(huì)計(jì)信息不實(shí)造成的，會(huì)計(jì)信息失真是我國證券市場(chǎng)面臨的一個(gè)十分突出和嚴(yán)峻的問題，為此，當(dāng)務(wù)之急是提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，另外，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，金融證券市場(chǎng)逐步發(fā)展完善，對(duì)相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來越多。因此，我們應(yīng)該在保證會(huì)計(jì)信息的可靠性的前提下，提高相關(guān)性，采用歷史成本為主，公允價(jià)值、現(xiàn)值等多種計(jì)量屬性共用的方法來均衡會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

五、結(jié)束語

綜上所述，我國仍應(yīng)將可靠性作為會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征，但是也不能忽視相關(guān)性，因?yàn)槿绻ハ嚓P(guān)性，再可靠的會(huì)計(jì)信息也是無用的，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，金融證券市場(chǎng)的逐步發(fā)展完善，對(duì)相關(guān)性信息的需求也會(huì)越來越多。而且，不能簡(jiǎn)單地說是可靠性信息好，還是相關(guān)性信息好。在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)一定要根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境在可靠性和相關(guān)性之間進(jìn)行均衡，以對(duì)決策最有用的信息作為會(huì)計(jì)提供的首要目標(biāo)。此外，企業(yè)可以不同的計(jì)量屬性兼用，并根據(jù)不同的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)科目使用不同的計(jì)量屬性，并保持以歷史成本為主，其他多種計(jì)量屬性共用的狀態(tài)，使會(huì)計(jì)信息可靠性得到基本保證的前提下，來提高相關(guān)性，從而使二者達(dá)到更好地均衡，更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

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