電算化會計的內(nèi)部控制制度研究

周文興

摘要：介紹近年來我國企業(yè)電算化會計的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析企業(yè)制定電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部安全制度的必要性。在此基礎(chǔ)之上，分析企業(yè)應(yīng)該采取的內(nèi)部控制制度，并通過制度的實施，加強企業(yè)內(nèi)部的安全控制。防范數(shù)據(jù)被盜等風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 安全防范 網(wǎng)絡(luò)犯罪

一、前言

近年來，我國信息技術(shù)發(fā)展取得了卓越的成績，我國企業(yè)會計處理也因此發(fā)生了巨大的變化。電算化逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)會計處理的大勢所趨，其大大的提升了企業(yè)會計的質(zhì)量與效率。企業(yè)電算化會計系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的核算和管理程序都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)紊亂的現(xiàn)象，因此，有必要深入研究電算化會計的內(nèi)部控制制度，是電算化會計系統(tǒng)能夠與企業(yè)的內(nèi)部機制更好的結(jié)合，發(fā)揮更強的效率。

二、內(nèi)部控制制度概述

在經(jīng)濟學(xué)理論中，企業(yè)內(nèi)控制度指的是企業(yè)在確定預(yù)設(shè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、和全體員工共同按照章程實施的用以實現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程[1]。一般而言，內(nèi)部控制與企業(yè)的效率往往是成反比的，內(nèi)部控制制度必然將加大企業(yè)的運行成本，重者還會制約企業(yè)的的運作速度。電算化盡管改變了原有的會計計算程序，可以加快企業(yè)的核算速度，然而其也在一定程度上破壞了慣用的流程，如果處理不好則會嚴(yán)重影響企業(yè)的效率。

三、電算化會計的內(nèi)部控制的必要性

（一）實行內(nèi)部控制可以有效地控制電算化會計的安全風(fēng)險

正是由于電算化會計系統(tǒng)只需要通過計算機之間互聯(lián)從而進行財戶會計的核算、分析，而不需要會計人員的面對面參與，因此會增加企業(yè)內(nèi)部的安全風(fēng)險。在傳統(tǒng)企業(yè)會計核算中，會計人員之間可以相互監(jiān)督、相互制約，同時，記錄在紙質(zhì)文本上的數(shù)據(jù)直觀性更強，不同會計人員在紙上做的不同標(biāo)記可以作為日后核對筆記的重要方式，從而有效地控制了內(nèi)部風(fēng)險。對于電算化會計系統(tǒng)，由于其發(fā)展尚不成熟，目前其主要操作手段是通過會計人員操控計算機進行核算，缺乏必要的身份審查機制，而且在互聯(lián)網(wǎng)上進行的會計核算基本無跡可尋，因此，需要完善電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制機制。

（二）實行內(nèi)部控制可以有效地控制電算化會計的數(shù)據(jù)核查風(fēng)險

在傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)中，企業(yè)的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過多層審批手續(xù)才能得到最終結(jié)論，大部分企業(yè)都非常重視各部門人員之間的相互制約，從而有效地控制的會計系統(tǒng)當(dāng)中的錯誤率。對于電算化會計系統(tǒng)而言，由于其適用的主體大都為大型企業(yè)，其經(jīng)營環(huán)境較小型企業(yè)更加復(fù)雜，經(jīng)營范圍更加廣泛，財務(wù)會計所涉及的信息更加龐雜，企業(yè)內(nèi)部的其他控制機制難以參與到會計核查當(dāng)中。因此，電算化會計系統(tǒng)對于數(shù)據(jù)核查的控制較弱，比較容易出現(xiàn)疏漏。因此，企業(yè)急需加強電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

四、電算化會計的內(nèi)部控制制度實施

（一）規(guī)范會計管理制度

對于實施電算化會計的企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)建立一套完整的會計管理制度，構(gòu)建比較完善的信息管理系統(tǒng)。會計管理制度主要包括內(nèi)容控制以及程序控制兩方面。在內(nèi)容上，需要建立準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，設(shè)置多重會計核算標(biāo)準(zhǔn)，加強對會計系統(tǒng)安全的檢測，安排更多會計人員參與對核心數(shù)據(jù)的核查對賬，確保數(shù)據(jù)無誤。同時，還需要構(gòu)建一套完善的控制程序，制定針對相關(guān)人員的規(guī)范操作流程，包括上級守則、電腦機房進入審查系統(tǒng)等，完善會計人員進行計算機操作的具體步驟與程序，做好對每一步進程的詳細記錄。只有制定完善的會計管理制度，才能減少電算化會計錯誤的發(fā)生，確保數(shù)據(jù)的真實性與可采性。同時，這些制度也應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)的發(fā)展而進行發(fā)展完善，適時地考察其現(xiàn)實操作性并進行完善。

（二）明確會計人員的職責(zé)

為了要提高對于電算化會計的內(nèi)部控制的有效性，還必須制定嚴(yán)格的會計人員管理控制制度。企業(yè)會計人員相關(guān)規(guī)章應(yīng)明確規(guī)定個會計人員的職責(zé)與任務(wù)，確立分工制約制度，以使個會計人員之間形成相互控制的運作體系。具體而言，首先，企業(yè)應(yīng)將電算化部門與業(yè)務(wù)部門、客戶部門相分離，從而減少會計人員對客戶的接觸，避免貪污、賄賂等現(xiàn)象的發(fā)生[2]。其次，當(dāng)企業(yè)引入電算化會計系統(tǒng)時，應(yīng)將會計部門原先的會計人員予以職責(zé)調(diào)換，重新調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)部的會計人員安排體系，確保電算化系統(tǒng)內(nèi)的各會計人員在上崗之前與企業(yè)客戶無利害關(guān)系。由于電算化系統(tǒng)內(nèi)部的主要會計崗位包括直接管理人員、系統(tǒng)操作人員、維修人員以及使用電算化會計系統(tǒng)的辦公人員，因此，應(yīng)預(yù)先做好調(diào)整策劃，合理地安排各人員的崗位職責(zé)。再次，電算化會計系統(tǒng)還要求企業(yè)制定職權(quán)分離的管理機制，會計人員主要做數(shù)據(jù)的核算分析工作，而數(shù)據(jù)的管理、運用等涉及決策層面的事務(wù)則由公司的高層領(lǐng)導(dǎo)進行控制，這樣不僅可以很好地控制系統(tǒng)內(nèi)部安全，防止泄露，也可以使各員工人盡其用，加強組織內(nèi)部工作的有效性。

（三）加強網(wǎng)絡(luò)安全控制

當(dāng)今世紀(jì)是計算機信息技術(shù)迅猛發(fā)展的一個時代，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為現(xiàn)代企業(yè)運用帶來了更高的效率，但也為企業(yè)帶來了前所未有的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。由于企業(yè)內(nèi)部的電算化會計系統(tǒng)必然要與計算機網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，這大大增加了企業(yè)內(nèi)部的一些安全隱患，包括網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)、網(wǎng)絡(luò)詐騙、網(wǎng)絡(luò)犯罪等。由于網(wǎng)絡(luò)具有遠程型、不可視性、匿名性，由其引發(fā)的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險較之傳統(tǒng)的人工會計時代更難以發(fā)覺、難以控制。因此，企業(yè)急需加強電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)安全控制，制定相應(yīng)的管控制度。首先，應(yīng)訂立系統(tǒng)的操作制度，規(guī)定能夠接觸財務(wù)電腦的具體人員，未經(jīng)特別許可程序，任何人不得擅自進入會計系統(tǒng)。其次，還應(yīng)當(dāng)加強數(shù)據(jù)管理安全措施，防止網(wǎng)絡(luò)黑客侵入盜取數(shù)據(jù)，定期進行系統(tǒng)檢查工作，并嚴(yán)格制定數(shù)據(jù)加密技術(shù)、認證技術(shù)等措施，通過各項技術(shù)的配套實施，確保電算化會計系統(tǒng)的獨立性和安全性。

對于企業(yè)來說，還應(yīng)加強加快網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的開發(fā)和升級，不斷提高安全技術(shù)防范措施。通過必要的技術(shù)手段積極應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)安全問題進行適當(dāng)?shù)姆婪丁Ｍǔ碚f，計算機系統(tǒng)越安全性能越高，針對計算機安全的違法犯罪行為就會越少。通過提高網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)防范措施可增強網(wǎng)絡(luò)使用單位和個人防病毒侵襲、黑客攻擊、自然災(zāi)害的能力。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)從技術(shù)層面上加大對于網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)的研發(fā)力度，針對實踐中容易出現(xiàn)的安全漏洞進行重點防控，建立數(shù)據(jù)安全違法犯罪預(yù)防系統(tǒng)。

（四）其他控制制度

通過以上內(nèi)部控制制度的實施，可以大大地加強系統(tǒng)運行的安全性。同時，對于企業(yè)來說，還可以采取對可能危害到電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部安全的其他可能性要素方面進行控制。筆者認為，首先，企業(yè)可以建立健全內(nèi)部審計制度，對企業(yè)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)進行嚴(yán)格把關(guān)。企業(yè)內(nèi)部審計是在對相關(guān)資料進行數(shù)據(jù)收集及分析基礎(chǔ)上來為企業(yè)評估企業(yè)的財務(wù)運行狀況，然后制作成報告供企業(yè)決策采用，審計制度可以大大增加會計數(shù)據(jù)的安全性，完整性和一致性[3]。其次，企業(yè)還可以完善系統(tǒng)內(nèi)部的會計檔案管理制度，嚴(yán)格控制會計檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)用等管理制度。

五、結(jié)語

當(dāng)前，隨著我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)化與復(fù)雜化，企業(yè)急需加強對其電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的多樣化原因，企業(yè)應(yīng)該加大力度，完善內(nèi)部的控制制度，并使其得到切實、有效的實施。只有不斷地完善內(nèi)部控制制度，才能讓企業(yè)有更多的精力去更好地處理經(jīng)營業(yè)務(wù)工作，取得更好的經(jīng)營成績。

參考文獻：

[1]朱榮恩.內(nèi)部控制評價[M].中國時代出版社，2002：88-128

[2]李元.我國中小企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題及對策[M].方機電工業(yè)學(xué)校出版社，2005：45-56

[3]莊明來.會計電算化研究[M].中國金融出版社，2001：56-68