事業(yè)單位新會計制度企業(yè)化的思考

摘要：隨著2013年1月事業(yè)單位新會計制度的實施，特別是7月份高等學校財務(wù)制度培訓(xùn)班的學習，促進了我對新會計制度企業(yè)化一些新的認識并引發(fā)了一些思考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；企業(yè)化；思考

中圖分類號：G646 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）52-0125-02

2013年1月全國開始事業(yè)單位新會計制度的實施，荊州市事業(yè)單位在2月份才開始集中學習新的會計制度。這就要求必須將前期的會計憑證按新會計制度重新編制，這個過程相當煩瑣，需要不斷的在新舊會計制度中切換，這也更進一步的加深了我對新舊會計制度的認識及思考。帶著這些認識及思考，我參加了7月份召開的湖北省《高等學校財務(wù)制度》培訓(xùn)班。這次培訓(xùn)就像一場及時雨，解開了我的諸多困惑，現(xiàn)將我的認識及思考總結(jié)一下，與大家共享。

一、為什么要制定這樣一個事業(yè)單位新會計制度

武漢理工大學總會計師張友棠講的非常詳細，這個新會計制度主要是為了適應(yīng)公共財政體制深化改革和高等學校改革發(fā)展的要求而制定的。一方面是舊的會計制度已經(jīng)不適應(yīng)我國公共財政體制的三大改革：政府收支分類、部門預(yù)算、國庫集中支付的需要；另一方面也是高校自身改革發(fā)展的要求，預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、績效評價都需要有新的會計制度改革來支撐。

二、從新舊事業(yè)單位會計制度對比，這次改革有哪些變化？會起到哪些作用

這次改革具體變化使得原有的制度向企業(yè)化方向更靠近了。自2007年至今，我國著力于將事業(yè)單位劃分為行政性質(zhì)、公益性質(zhì)、經(jīng)營性質(zhì)三類進行改革與管理。這次事業(yè)單位新會計制度改革就是事業(yè)單位分類改革的結(jié)果，這表現(xiàn)在以下幾方面。

1.第一個重大變化就是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對于這一點，我是帶著困惑的，企業(yè)會計里的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷是可以沖銷當期利潤，從而沖抵企業(yè)所得稅的。而事業(yè)單位一般不需要考慮企業(yè)所得稅的問題，這樣“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷有什么意義呢？直到我在培訓(xùn)班聽了中國地質(zhì)大學查道林教授的講解才豁然開朗。查教授詳細講述了成本核算的概念，事業(yè)單位會計制度是采用的收付實現(xiàn)制，但在成本核算過程中采用的是權(quán)責發(fā)生制，權(quán)責發(fā)生制的引入使得交易或事項實質(zhì)發(fā)生時就能確認，不用等到現(xiàn)金實際收付才去確認。這樣就為固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷掃清了障礙，最終固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷計入當期成本費用，從而得到教育、科研、管理等活動的成本信息。成本核算是事業(yè)單位會計制度企業(yè)化的非常重要的一環(huán)。實際上在各事業(yè)單位實行國庫集中支付的基礎(chǔ)上全面實行權(quán)責發(fā)生制應(yīng)當是能夠?qū)崿F(xiàn)的。首先，在預(yù)算編制上有收入預(yù)算，收入的實現(xiàn)在現(xiàn)在的賬務(wù)處理上是當現(xiàn)金收入發(fā)生時，先將其作為應(yīng)繳財政專戶處理（此時不做收入），然后上繳給財政，當需要使用時，才由國庫支付系統(tǒng)支付（直接支付或間接支付），這時才能做收入賬，此時的收入并不再是收付實現(xiàn)制下的收入了。也就是說國庫支付系統(tǒng)完全可以根據(jù)預(yù)算單位的年初預(yù)算按預(yù)算支付，預(yù)算單位根據(jù)收入預(yù)算和支付預(yù)算相匹配實現(xiàn)國庫支付控制下的權(quán)責發(fā)生制。

2.新的資產(chǎn)負債表減掉了收支項目，這樣做的目的主要在于原有的資產(chǎn)負債表中既包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)項目，又包括收入、支出項目，而資產(chǎn)負債表是反映單位財務(wù)狀況的靜態(tài)報表，收入類和支出類項目既在資產(chǎn)負債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復(fù)列示。這不僅讓報表之間內(nèi)容重復(fù)，而且使得資產(chǎn)總額、負債與基金總額虛增。收入支出表基本上采取收支總額對比方式，未能詳細提供各類資金的收支余超，不便于進行財務(wù)分析。由于全面實行收付實現(xiàn)制，當期應(yīng)付未付的支出未能列支，從而虛增了結(jié)余應(yīng)付未付的款項不作負債處理，成為隱性負債，核算的真實性受到很大影響。新的資產(chǎn)負債表沒有了收支項目后就不會有資產(chǎn)總額、負債與基金總額虛增的問題。引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷后，相應(yīng)的設(shè)立了累計折舊及累計攤銷項目。固定資產(chǎn)項目金額為固定資產(chǎn)原價減累計折舊后的金額，無形資產(chǎn)項目金額為無形資產(chǎn)原價減累計攤銷后的金額，并與非流動資產(chǎn)基金相匹配，資產(chǎn)高估的問題再不復(fù)存在。

3.科目設(shè)置更趨向企業(yè)化但又為國庫集中支付的需要增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余”等會計科目。這些科目的設(shè)置為加強對財政和非財政資金的會計核算，加強財政資金的科學化、精細化管理作了鋪墊。這次的改革目標之一就是為國庫集中支付的服務(wù)、為部門預(yù)算的執(zhí)行服務(wù)?？颇科髽I(yè)化的趨勢主要體現(xiàn)在“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”的取消上，新設(shè)置“存貨”科目，另外原有的“借入款項”科目拆分為“短期借款”、“長期借款”科目，這些都與企業(yè)會計一致。這樣做的好處是讓企事業(yè)單位財務(wù)報表趨同化，使之更通俗易懂。

4.事業(yè)單位會計類型從原來的“簿記型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。原有的“簿記型”的會計主要功能在于記錄單位的收支活動，其所處理并提供的會計信息相當有限，而現(xiàn)在的“管理型”會計提供的會計信息符合了市場經(jīng)濟發(fā)展的需求?！肮芾硇汀睍嫷霓D(zhuǎn)變主要在于權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的采用、成本核算方法的引入、計提固定資產(chǎn)的折舊等。這些都是以前的事業(yè)單位會計制度沒有的，是從企業(yè)會計制度中提取而來。

5.新的事業(yè)單位財務(wù)制度，提出了加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產(chǎn)管理，真實完整地反映資產(chǎn)使用狀況，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失；加強對事業(yè)單位經(jīng)濟活動的財務(wù)控制和監(jiān)督，防范財務(wù)風險?？冃гu價的提出對于預(yù)算管理工作十分有益，以前預(yù)算管理只提出了包干經(jīng)費結(jié)余分配的問題。但沒有考核已使用資金的績效評價。建立績效評價體系就會對已使用資金應(yīng)用具體的考核指標進行考核，達到指標預(yù)期的多少比例與包干經(jīng)費結(jié)余分配比例掛鉤。這樣各處室申請預(yù)算指標就不會再多多益善了，他必須充分考慮績效評價的各項指標，是否能夠完成。指標完成不了，結(jié)余就不會再分配下來。在資產(chǎn)管理方面，績效評價體系也可以發(fā)揮重要作用。對于新采購的資產(chǎn)建立績效評價體系，充分評價新購資產(chǎn)產(chǎn)生的效益，合理配置和有效利用資產(chǎn)。而績效評價體系指標多來自于企業(yè)管理體系。

綜上所述，由于事業(yè)單位與企業(yè)單位核算時會計前提相同，包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量，而且會計核算原則相同，事業(yè)單位新會計制度逐漸企業(yè)化。因此對于事業(yè)單位財務(wù)人員來說必須加強這方面的學習，這樣才能跟上時代發(fā)展。財會培訓(xùn)班需要定時、及時的進行，且要創(chuàng)建大家共同交流的平臺，讓大家在平臺上互相交流，互相促進，百家爭鳴，這樣大家的財務(wù)水平才能有大的進步。另一方面，我們應(yīng)看到新的事業(yè)單位會計制度中還有好多地方是企業(yè)會計制度中沒有而事業(yè)單位獨有的新內(nèi)容，比如國庫集中支付，等等，這些都是需要我們重點把握的。應(yīng)當看到在事業(yè)單位新會計制度逐漸企業(yè)化的進程中還有許多這次改革沒有提及的東西，例如應(yīng)收賬款的壞賬準備提取，在地方政府出現(xiàn)債務(wù)風險的今天，壞賬準備的提取應(yīng)該是以后需要重點改革的地方。

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作者簡介：付明輝（1975-），男，大學本科，經(jīng)濟師，湖北中醫(yī)藥高等?？茖W校計財處。