中外稅收籌劃之比較分析

李娟

摘要：經(jīng)濟越發(fā)展，稅收越重要。從20世紀30年代開始，稅收籌劃進入了人們的生活。盡管現(xiàn)在稅收籌劃已家喻戶曉，但由于中西方文化差異、法制健全程度不同等原因使得稅收籌劃在中西方的發(fā)展及實施也不完全一致。本文對中外稅收籌劃的發(fā)展歷程、籌劃的稅種、人才培養(yǎng)、籌劃實施狀況等方面加以比較，以完善我國稅收籌劃的研究體系。

關(guān)鍵詞：中外稅收籌劃；比較；啟示

一、稅收籌劃發(fā)展的歷程和比較分析

稅收籌劃最先是西方國家產(chǎn)生和發(fā)展的，它紅紅火火的開展在西方的發(fā)達國家，備受政府和納稅人的重視，理論上的研究和實際上的運用都已經(jīng)非常成熟。在如此的背景之下，我們國內(nèi)在這個方面的發(fā)展確實相當(dāng)?shù)挠鼗睾颓?，理論研究開始從非透明的地下階段開始公開化變化為透明的階段。

在西方國家李，早期的稅收籌劃的思想時出現(xiàn)在一九三幾年的英國湯姆林爵士踢出的，然后在五十年代表現(xiàn)出了它發(fā)展的趨勢。在1959年建立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會中就提出：在開展稅務(wù)活動的時候是必須要有一定的中心來展開的，這個中心就是稅務(wù)咨詢，稅收籌劃作為現(xiàn)在最為重要的稅務(wù)咨詢其中的一項重要的內(nèi)容已經(jīng)積極開展于世界的每一個角落里，并不斷在成長和莊大中。并且在這個時候，它也已經(jīng)在深入發(fā)展，各式各樣的此類書籍也已經(jīng)就此誕生。如說the Bureau of Nation Afairs Inc公司以提供稅收信息而馳名，它不僅出書，還定期出版《稅收管理國際論壇》和《稅收籌劃國際評論》兩本知名專業(yè)雜志，在書里面很多篇幅都是在講稅收籌劃。目前歐美發(fā)達國家的稅收籌劃在理論上是有比較完整的研究成果的，也廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟實踐當(dāng)中，稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到了一個比較成熟的階段。

我國稅收籌劃進入我們生活的時間很晚。它的發(fā)展歷程也經(jīng)歷了幾個相當(dāng)長的階段。第一是稅收籌劃和偷稅的分離階段，這個時候有很少的人在地下搞稅收籌劃，這個時間是八十年代。第二個階段是籌劃和避稅的分離的階段，以唐騰翔編著的我國第一部稅收籌劃專著《稅收籌劃》為代表，接連有一些籌劃方面的書籍誕生。在這些書籍當(dāng)中，首次把稅收籌劃和避稅區(qū)分開來。這個時間是九十年代。稅收籌劃的法律地位也被正式確立起來。國家稅務(wù)總局在其機關(guān)報《中國稅務(wù)報》首次加入了稅收籌劃專欄，并配發(fā)了評論員文章《為稅收籌劃堂而皇之叫好》，對于稅收籌劃的積極意義進行了明確的。在這個時期里面許多稅收籌劃的書籍相繼面試了，許多稅收籌劃的文章被諸多報刊雜志粉粉的登載，各地的高等院校和研究所紛紛都舉辦起了培訓(xùn)班來培訓(xùn)呢稅收籌劃。公民的納稅意識不斷的增強，稅收籌劃的意識也在不斷的提高。在一些沿海發(fā)達城市比如北京大連深圳這些城市就比較活躍，他們的稅收籌劃已經(jīng)刊載上了一些專業(yè)性的網(wǎng)站上面?！爸袊悇?wù)通”網(wǎng)站、“大中華財稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。作為納稅人節(jié)稅的業(yè)務(wù)，稅收籌劃已經(jīng)成為了中國法治社會的一個重要的組成部分，顯現(xiàn)除了他無窮無盡的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

二、稅收籌劃的稅種比較分析

國外的企業(yè)稅收籌劃針對的是產(chǎn)課稅，我國的企業(yè)稅籌劃側(cè)重于流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

外國在稅收上為什么主要針對直接稅呢？這個原因是比較簡單的：比如說直接稅難以轉(zhuǎn)嫁等等方面的原因，容易轉(zhuǎn)嫁的方面是產(chǎn)課稅于增值稅這些稅。間接稅的籌劃的空間是很小的，不容易運轉(zhuǎn)。直接稅的籌劃方面可以節(jié)約資金，很大程度上去降低企業(yè)投入的成本，提高企業(yè)的投入的效率，為企業(yè)帶來更多的薪資空間。所以西方國家的稅收籌劃是非常之普遍的。在這個時候，西方國家有的實施了增值稅和勞務(wù)一律要收取增值稅的條款，只針對商品進行零稅率或者低稅率而不針對企業(yè)。如此一來，只要是企業(yè)所從事同樣的產(chǎn)品或者商品生產(chǎn)與經(jīng)營活動，這樣它所面對的增值稅的待遇是一樣的。除此以外如美國的產(chǎn)品課稅實施在零售的環(huán)節(jié)和銷售模式。

現(xiàn)在我們的稅收體系是復(fù)合稅收的體系，它是以所得稅收為重點的，多次征、稅種、主次分明。占有很大比重的是納稅人多構(gòu)成的中流轉(zhuǎn)稅。所得稅的籌劃空間是比較大的，在目前實施的諸多的優(yōu)惠政策當(dāng)中，流轉(zhuǎn)和所得稅是現(xiàn)在籌劃的主要對象。很多的產(chǎn)品和銷售當(dāng)中的增值稅負也會產(chǎn)生不同也是不同的。為了在增值稅業(yè)務(wù)的平等競爭的機會，稅負重的企業(yè)就會出相關(guān)的政策來應(yīng)付。在目前來看我國實行的是增值稅和課稅制度兩種稅制并行的制度，如此造成的結(jié)果可能會是顧此失彼難以兼顧，兩種不同的稅負可以有很大的施展空間，公司可以充分利用這些空間降低自身所面臨的稅負壓力，而企業(yè)更加重視所得稅的稅收籌劃，原因是它不僅稅源大而且它在納稅活動中的地位很重要，但是的稅源大，稅負彈性也大，公司在預(yù)算他們應(yīng)該納稅的的分額和納稅調(diào)減、調(diào)增的時候可以爭取到跟多的籌劃空間。但是需要指出來的是，我國現(xiàn)行的稅種有二十多種，基本涵蓋了每個稅種，有點事利用延期納稅或者優(yōu)惠政策以及籌劃納稅人的身份等。但是從企業(yè)的角度來看，各企業(yè)的籌劃稅種是有區(qū)別的。

三、稅收籌劃的人才培養(yǎng)比較分析

稅收籌劃是具有前瞻性和交叉性的，它所要求的人才不但要有豐富和系統(tǒng)的國內(nèi)外稅收知識，還必須要懂管理和財會，還要具備積累的經(jīng)驗；所以這類人必須是素質(zhì)很高的全能型人才。在稅收籌劃的實行中，西方國家所重視的是對人才的運用和培養(yǎng)，基本上都是由專業(yè)性的人才來進行籌劃，這樣稅收的籌劃水平才能保證更高更好，我國在這方面還比較缺乏，總體水平是比較低下的。

國外是很重視培訓(xùn)和教育經(jīng)濟類人才的。那美國來說，他們財會和管理等專業(yè)的培養(yǎng)中，必須要求的知識就包含著稅收籌劃。從這些經(jīng)驗來看，他們籌劃的方案往往是要借助稅負方面的專家來指導(dǎo)教授的。節(jié)省資金的支出。稅務(wù)方面專家的主要任務(wù)就是給各企業(yè)進行策劃、培訓(xùn)，教授稅收方面的政策和法規(guī)，偶爾對各個經(jīng)營活動進行正規(guī)的審查，和稅務(wù)等機關(guān)交流溝通。同樣。也有許多的律師、稅務(wù)方面事務(wù)所和會計師所共同開辟、發(fā)展有有關(guān)這方面的服務(wù)和咨詢。在日本就有百分之八十五以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；在美國大約有百分之五十的企業(yè)是托稅務(wù)代理人辦理的事務(wù)；澳洲則大約有百分之七十上的納稅是托付的。僅僅是日本稅務(wù)籌劃師就有27萬人。

我國截止到2006年，只有七萬人取得了稅務(wù)資格證明，但是只有二萬一千人真正執(zhí)行，只有這其中的2%，可見問題不小。從另外的方面來看，稅務(wù)代理機構(gòu)和籌劃的中介也很少，水平也有好有壞。到04年3月份，國內(nèi)一共有相關(guān)的機構(gòu)（評估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所）9500多家，這樣的數(shù)量對我國企業(yè)來說太少了。這樣是我們國的企業(yè)的稅收籌劃活動只能由內(nèi)部人員進行操作，過于簡單化?？梢哉f明的是，我們?nèi)绻粚Χ愂栈I劃方面增加人才的培養(yǎng)，稱職的相關(guān)人才會嚴重影響到我國稅收籌劃發(fā)展。

四、稅收籌劃的實施狀況比較分析

其他國家很多企業(yè)都有設(shè)稅務(wù)會計，大企業(yè)更不在話下，甚至已經(jīng)形成了現(xiàn)行稅收籌劃的習(xí)慣。伴隨著跨國經(jīng)營和投資越來越普遍，跨國稅收籌劃已經(jīng)成為主要的籌劃業(yè)務(wù)。反觀國內(nèi)，在這種全新的方法上都理解不透徹，少數(shù)企業(yè)的經(jīng)營者不重視稅收籌劃的研究，這種現(xiàn)狀不容樂觀。

在國外稅收籌劃和普遍，幾乎每個人都知道，它對公司的影響和對決策的左右的程度很高。在這經(jīng)濟全球化和國際環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，這已經(jīng)成為了一種普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司（Unilever Co.），它下面的子公司世界給地都遍布著，但是在應(yīng)對各國的復(fù)雜稅制上，總公司聘請了四十五名稅務(wù)高級專家進行籌劃。一年下倆僅僅是節(jié)稅方面都為公司增加了好幾百萬美元的利潤。

我國有很多企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中不重視稅收籌劃方面的研究，他們總是只把內(nèi)部管理、產(chǎn)品研發(fā)、營銷放在公司最重要的位置上。對在稅收優(yōu)惠政策上的不了解和不清楚導(dǎo)致他們不能享受到這些優(yōu)惠政策，只去注重了單個上面的稅種籌劃卻忽略了全局上的考慮，還有的甚至以非法的手段來達到節(jié)約稅的目的，在稅收政策上表現(xiàn)的相當(dāng)?shù)倪t緩。比如前不久廣州有符合享受新的優(yōu)惠政策的企業(yè)就有100多家卻只有20多家辦理了“資源綜合利用企業(yè)”的資格證書，大多數(shù)的企業(yè)按兵不動的使用以前較高的納稅款和稅率。

此外，雖然我國自企業(yè)稅收實施籌劃都已經(jīng)有20年歷史有余了，開展稅收籌劃的公司也有很大幅度的上升，投入籌劃的納稅人的比例也在不斷上漲。但是盡管如此我們通過對北京地區(qū)企業(yè)稅收籌劃情況的調(diào)查，進行過籌劃的企業(yè)卻只有四分之一，而且主要是以民營企業(yè)為主，集中的行業(yè)多數(shù)為比較現(xiàn)代的行業(yè)：信息技術(shù)、電信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)、加工、零售、制造、代理、分銷這些行業(yè)。不過這些基本上都是由內(nèi)部的財務(wù)人員來進行籌劃的；選擇企業(yè)成立過程中、成立過程中、經(jīng)營過程中、投資過程中、并購時、其他時候進行籌劃的比例分別為：31.25%、87.5%、43.75%、18.75%和6.25%

這些被調(diào)查的企業(yè)當(dāng)中，幾乎所有的企業(yè)都覺得稅收籌劃能夠起到相當(dāng)大的作用，提升了自己的經(jīng)濟效益減輕了企業(yè)的負擔(dān)，維護了公司正當(dāng)?shù)暮戏ǖ睦妗Ｗ詈笏麄兌颊J為在實施的過程中不容易前進是因為缺乏這方面的人才、相關(guān)方面的規(guī)定又不容易實施起來，稅收法律不完善。

通過以上比較，我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，取長補短，完善我國稅收籌劃的理論和實踐研究，加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)，加快建立多功能的稅收中介服務(wù)市場，拓寬海外業(yè)務(wù)，在企業(yè)中設(shè)置稅務(wù)會計進行專門核算。從世界來看，稅收籌劃發(fā)展的好的國家，沒有一個不是法治透明和健全的國家。相反的，其他的國家的稅收政策得不到法律方面的保障。第一是基層的稅收征管人說了算，導(dǎo)致稅收嚴重流失；還有一方面就是納稅人的這方面的稅收籌劃音沒有保障而落空了。我國目前稅務(wù)執(zhí)法不嚴，隨意性大，“關(guān)系稅”、“人情稅”現(xiàn)象依然存在，因為這樣所造成稅負不公，導(dǎo)致部分納稅人為了少繳稅或者不繳稅，往往托關(guān)系、找門子說情，甚至采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄卫瓟n腐蝕稅務(wù)干部。這直接損害了納稅人稅收籌劃的積極性。而且，稅收籌劃的宣傳范圍窄，社會認知度低。企業(yè)沒有稅收籌劃意識或籌劃意識淡薄，有的沒有意識到稅收籌劃是納稅人的一種權(quán)力，甚至認為它是消極和不正當(dāng)?shù)男袨?，對稅收籌劃抱有敵意，加之稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴，造成偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴重，企業(yè)對稅收籌劃缺乏熱情。這些直接制約了稅收籌劃的普遍、正常發(fā)展。

隨著我國稅收政策在許多方面的改革和調(diào)整，將給企業(yè)的稅收籌劃提供新的機會。機遇與挑戰(zhàn)并存。因而，科學(xué)合理地重新認識企業(yè)稅收籌劃，重塑稅收籌劃觀念是建立企業(yè)稅收籌劃體系的首要工作。（作者單位：華中科技大學(xué)武昌分校）

參考文獻

[1]蓋地.企業(yè)稅收籌劃理論與實務(wù)[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2005。

[2]賀志東.稅務(wù)總監(jiān)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2005。

[3]陳愛玲，稅收籌劃的國際比較與啟示[J]，商業(yè)時代，2006年第26期

[4]范學(xué)工.國外稅收籌劃管窺[J].經(jīng)濟論壇，2002.12 ，45

[5]蓋素霞.我國企業(yè)稅收籌劃發(fā)展前景的研究[D].北京，北京航空航天大學(xué)，2003

[6]姚之坦，納稅籌劃正在興起，羊城晚報，2006（2.26）