中職院校財務(wù)內(nèi)部控制之我見

何亞玲

筆者結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，分析了中職學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制存在的若干問題，并提出了提高中職學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的有效方法。

學(xué)校內(nèi)部控制為的是保證學(xué)校內(nèi)部活動的正常運行，確保資產(chǎn)的完整，會計憑證的真實可靠，它要求對學(xué)校的相關(guān)經(jīng)營活動進行控制、調(diào)整、評價。可以說，學(xué)校的財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅屬于會計系統(tǒng)，更是學(xué)校管理體制中的重要方法。

中職學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

就當前中職院校的經(jīng)營狀況而言，內(nèi)部會計控制制度沒有得到實質(zhì)性推廣，在實行的過程中也存在不少問題，主要體現(xiàn)如下幾個方面。

（一）內(nèi)部會計控制意識淡薄

一直以來，管理者因為受傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和管理思想的影響，對學(xué)校的內(nèi)部會計控制認識不夠全面，他們忽略了內(nèi)部會計控制，片面的認為按照預(yù)算執(zhí)行就可以了。還有一些實行了內(nèi)部控制，但他們也只是將制度作為擺設(shè)。因為對內(nèi)部控制制度的重要性和嚴峻性認識不足，使得內(nèi)部控制在實施設(shè)計中脫軌，在實施過程中出現(xiàn)漏洞。

（二）內(nèi)部會計控制薄弱

中職院校的財務(wù)經(jīng)費主要包括學(xué)生的學(xué)費和財政撥款，一些院校為了監(jiān)督貨幣資金等方面的管理，制定了貨幣資金等問題的內(nèi)部會計控制制度，但是仍然不能有效的控制建設(shè)工程、采購物資、實物資產(chǎn)等問題；有的在物資采購方面采用政府部門統(tǒng)一采購的方法，依據(jù)招投標的系列辦法，卻忽視設(shè)備的使用情況，對院校的固定資產(chǎn)也沒有定期的進行檢查盤點，沒有及時的與會計賬簿核對，導(dǎo)致賬實不符、賬賬不符、固定資產(chǎn)不清，使得設(shè)備使用管理方面的內(nèi)部會計控制制度薄弱；有些雖然有相應(yīng)的管理制度，但是沒有落實和監(jiān)督；還有些院校采用放小抓大的策略，忽視對預(yù)算外資金管理，只重視對貨幣資金的有效控制，更關(guān)心管理部門的考核指標，忽略根據(jù)財務(wù)信息研究院校管理問題的重要性，忽略為加強內(nèi)部控制制度提供幫助等。

（三）內(nèi)部會計控制滯后

現(xiàn)在，大多中職院校的財務(wù)管理無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能也沒有在院校內(nèi)起到再監(jiān)督的作用。一些院校缺少事前和事中審計，只進行事后審計，使得內(nèi)部審計的工作經(jīng)常處于被動位置，不僅影響正確的審計評估，審計結(jié)論也無法得到客觀落實。再者，未開展廣泛的內(nèi)部審計控制，當前，僅對各項收支賬款內(nèi)控措施的執(zhí)行較嚴格，而未對往來款項制定完備的審批流程。特別是對于一些基建賬務(wù)，此類賬務(wù)以行業(yè)會計制度為依據(jù)，專業(yè)性較強，一些財會人員對這方面了解較少，很難真實準確地對該項財務(wù)進行有效的內(nèi)部會計控制。

提高中職學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制的有效方法

（一）樹立正確的內(nèi)部會計控制意識

作為一項系統(tǒng)工程，內(nèi)部會計控制對于中職學(xué)校的正常運轉(zhuǎn)管理具有十分重要的意義。內(nèi)部會計控制的實施一方面需要強有力的校領(lǐng)導(dǎo)班子，另一方面需要學(xué)校各管理部門之間的無障礙溝通和協(xié)作，同時在運轉(zhuǎn)過程中需要全校教職員工摒棄形式主義，從每一個細節(jié)做起?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》第七條第二款明確規(guī)定：“內(nèi)部會計控制應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。”由此可以看出，中職院校的各級部門、人員均需要有正確的內(nèi)部會計控制意識，在此基礎(chǔ)上嚴格、規(guī)范運行內(nèi)部控制制度，并且不打折扣、持之以恒地開展實施。另外，建立以校長為首的校內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制，加強對內(nèi)控重要性的認識，確保財務(wù)人員認真履行《會計法》所賦予的權(quán)利和職責(zé)。同時，為保障內(nèi)控正常規(guī)范運轉(zhuǎn)，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)避免以個人意志影響內(nèi)控的實施。

（二）營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境

當前，缺少良好的內(nèi)部控制氛圍是導(dǎo)致當前中職學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制薄弱的一個重要原因。要形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境必須根據(jù)學(xué)校自身的組織結(jié)構(gòu)特點，在完善內(nèi)部規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合校領(lǐng)導(dǎo)的管理哲學(xué)及財會人員的崗位工作能力全面開展。現(xiàn)階段學(xué)校內(nèi)部組織機構(gòu)的完善是首要的突破點，中職學(xué)校應(yīng)在堅持不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)審批制度和組織機構(gòu)間相互控制等的基礎(chǔ)上，明確管理層的職責(zé)權(quán)限，加強公共監(jiān)督和權(quán)力制約。另外，學(xué)校應(yīng)定期對各級管理人員及教職工進行培訓(xùn)，加強提高他們的內(nèi)部控制意識?？傊?，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境要從上到下全面開展，提高全校員工內(nèi)部會計控制的自覺性，并確保各項工作嚴格按照內(nèi)控制度執(zhí)行。

（三）建立完善的監(jiān)督和評價機制

中職院校應(yīng)該設(shè)立專職的內(nèi)部審計部門，保證其法律賦予的相對獨立性，保證充分執(zhí)行其監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計部門的監(jiān)督檢查主要包括兩方面：一方面是內(nèi)部控制的實施設(shè)計能否嚴密，是否可以防止、發(fā)現(xiàn)和更改有可能會出現(xiàn)的舞弊和差錯；另一方面是內(nèi)部控制的實施措施能否一貫有效地實行、收支業(yè)務(wù)能否一貫具有其合法性，而且對貨幣資金的賬務(wù)處理、核算方法必須嚴格的監(jiān)督，對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題等必須嚴格的處理。另外，社會審計部門、國家審計部門應(yīng)對院校內(nèi)部控制制度實行定期和不定期的檢查評價，有效發(fā)揮其監(jiān)督檢查和權(quán)威性的作用。內(nèi)部控制的評價，是對內(nèi)部控制制度的有效性、合理性和完整性的分析和價值評定。它在內(nèi)部控制中很重要，屬于內(nèi)部控制過程的最后一個階段。因為中職院校管理目標的完成和崗位績效受內(nèi)部控制制度的有效性、合理性和完整性的直接影響，所以客觀做好內(nèi)部控制的評價工作有著很重要的意義。

(四)加大內(nèi)部會計控制的監(jiān)控力度

建立院校內(nèi)部會計控制、社會部門監(jiān)督和政府部門審計監(jiān)督的一體化制度體系，中職院校強化內(nèi)部審計方面的工作，建立健全內(nèi)部審計部門。特別是對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)進行控制的加強，如對工程招投標、采購物資設(shè)備和實物資產(chǎn)等方面的控制，必要時還應(yīng)了解院校重大經(jīng)濟事項的決策和預(yù)算編制方法等方面。充分發(fā)揮事前和事中監(jiān)督的作用，充分完善內(nèi)部會計控制制度。除此之外，政府監(jiān)督部門應(yīng)對中職院校進行定期的監(jiān)督和指導(dǎo)，提出必要的改進措施，完善和規(guī)范院校的內(nèi)部控制制度，提高中職院校的內(nèi)部控制水平。

結(jié)束語

總之，隨著中職學(xué)校辦學(xué)形式的多樣化以及籌資渠道的多元化，合理選擇有效的內(nèi)部會計控制方式已經(jīng)顯得越來越重要。完善的內(nèi)部會計控制不僅可以防止學(xué)校財會系統(tǒng)的舞弊和貪腐，保障學(xué)校資金運轉(zhuǎn)安全，更可以確保學(xué)校有序地開展教育，強化管理，推進學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（作者單位：咸寧職業(yè)教育（集團）學(xué)校）