粵西地區(qū)省屬高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的“一體化”

劉紅明

本文扼要闡述高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)狀，提出將制度建設(shè)、人員配備、工作計劃、項目實施、審計報告、公告公示整合為一個新框架，實行聯(lián)動機制，降低高校內(nèi)部審計風險，采取對策提高審計質(zhì)量。限于篇幅，僅探討省屬高校——廣東海洋大學(xué)審計管理的具體作法，分析審計質(zhì)量管理的“一體化”過程。

一、引言

“審計質(zhì)量管理是指審計組織和審計人員為使一定的審計過程、審計行為乃至審計結(jié)果達到規(guī)定的質(zhì)量標準，而采取計劃、制約、檢查、分析和反饋等措施以提高審計質(zhì)量的活動。”（王學(xué)龍，2005：43）換言之，審計質(zhì)量管理是一種綜合的審計管理活動，對于防范審計風險、提高審計部門的信譽具有顯著作用。

“目前我國的內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要借鑒英美發(fā)達國家財務(wù)審計監(jiān)督的做法”（舒莉，陳明，2005：45），起步于上個世紀八十年代。筆者查閱2003-2013年CNKI知網(wǎng)發(fā)現(xiàn)，高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的“一體化”研究鳳毛麟角，零零散散，還沒有發(fā)現(xiàn)“一體化”整合研究的文章或著作。筆者以為，面對當前嚴峻的形勢，審計質(zhì)量管理的“一體化”的建設(shè)迫在眉睫。作為高校審計工作人員，需要綜合運用一整套質(zhì)量管理政策和程序進行管理，即對項目審計從業(yè)務(wù)安排到審計報告進行全方位、多維度的綜合性質(zhì)量管理，包括制度建設(shè)、人員配備、工作計劃、項目實施、審計報告、公告公示六個環(huán)節(jié)，它們共同構(gòu)成“一體化”的審計質(zhì)量管理架構(gòu)。（參見下圖）

二、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀

進入21世紀以來，由于社會主義市場經(jīng)濟的影響和滲入，高校經(jīng)濟來源、經(jīng)濟運作、管理活動日趨復(fù)雜，作為高校經(jīng)濟管理監(jiān)督的重要部門——審計部門，面臨的風險和壓力也在日益加大，審計自身的突出問題也越來越多。從質(zhì)量管理角度看主要包括：

1.缺乏獨立的決斷權(quán)

“決斷權(quán)是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨立性的基本保障?！保ò鼭h良，2005）筆者進行了粗略統(tǒng)計，廣東50余所省屬高校85%的內(nèi)部審計機構(gòu)不獨立，有的是與紀委、監(jiān)察合署辦公，有的是掛靠紀委或監(jiān)察室，由紀委書記或監(jiān)察處處長兼任審計處處長。同時，高校審計機構(gòu)的主管領(lǐng)導(dǎo)大多僅僅是副校長或副書記。這種機構(gòu)設(shè)置無法保證內(nèi)審業(yè)務(wù)工作的自主性和權(quán)威性，降低了審計職權(quán)的行使力度。

2.審計制度不健全

筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，廣東省多數(shù)高校沒有一整套內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，沒有形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體操作思路。表現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在具體實施審計項目時，忽視審計證據(jù)采集，忽視審計日記記載，忽視審計工作底稿的編制和復(fù)核、審計報告撰寫不規(guī)范，審計檔案管理有漏洞等等，不一而足。造成的后果必然是內(nèi)部審計風險加大、審計報告形同虛設(shè)。

3.審計技術(shù)手段落后

當前，高校財務(wù)工作和管理工作信息化加快，使經(jīng)濟活動中的舞弊行為更加隱蔽，而高校內(nèi)部審計卻沒有跟上被審計對象的發(fā)展速度，仍以傳統(tǒng)的手工方式來處理各類審計項目。這及大地制約了審計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮和審計管理質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法無法適應(yīng)新的要求，需要采用先進信息化審計管理軟件（如用友審計軟件和中普審計軟件）彌補技術(shù)手段的滯后。

三、高校內(nèi)部審計質(zhì)量管理的“一體化”

審計署2003年頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第17條明確提出：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計機關(guān)對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評估?！敝袊鴥?nèi)部審計協(xié)會和其他機構(gòu)也出臺了一些措施如內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、20個具體準則和兩個實務(wù)指南。2003-2011年先后舉辦10余次培訓(xùn)工作，對企事業(yè)單位的審計人員進行多級別、多層次、多主題的培訓(xùn)，“特別加強了高校的審計人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)?！保▽徲嬍?，2005：115）

自2009年起，廣東海洋大學(xué)、湛江師范學(xué)院、廣東醫(yī)學(xué)院三所省屬粵西高校在粵西審計工作年會上達成共識：結(jié)合粵西地處偏遠、遠離省會的區(qū)位劣勢，分析粵西高校審計質(zhì)量管理的突出問題，進一步強化“六要素”，實行“一體化”的內(nèi)部審計質(zhì)量管理，出臺并制定一系列法規(guī)辦法，強化專業(yè)人才培養(yǎng)力度，制定縝密可行的計劃，采取有效審計措施，制定詳實可信的審計報告，加大“公開，公平，公正”的宣傳力度，最大限度地降低內(nèi)部審計風險，強化審計部門的權(quán)威和力量。

基于以上認識和分析，廣東海洋大學(xué)審計處召開多次專題會議，進一步加強“六要素”的“一體化”研究和實踐，經(jīng)過近2年的摸索和探討，總結(jié)出了一套切實可行的內(nèi)部審計質(zhì)量管理經(jīng)驗：

1.內(nèi)部審計的制度管理

結(jié)合我校人事、基建、采購、招標、學(xué)費、維護等各項業(yè)務(wù)活動，制定有針對性的審計制度或辦法。2011年我校審計處會同校人事處、基建處、后勤處、設(shè)備處相關(guān)部門制定學(xué)校內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法，圍繞這個辦法涉及的質(zhì)量控制要素先后制定了高校內(nèi)部審計人員道德行為規(guī)范、高校內(nèi)部審計工作實施細則、高校內(nèi)部審計檔案管理辦法、高校內(nèi)部審計人員崗位責任制、高校內(nèi)部審計質(zhì)量考核和責任制，為后五個要素的順利實施提供有力的理論保障。

2.內(nèi)部審計的人事管理

高校內(nèi)審人員應(yīng)具有扎實的理論功底、堅實的法律基礎(chǔ)、深厚的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、熟悉高校的各項業(yè)務(wù)，具有“一體化”審計管理的意識。2012年，學(xué)校出臺相關(guān)政策，對內(nèi)審人員采取激勵措施：一是技術(shù)職位激勵，比如積極幫助內(nèi)審人員進行職業(yè)生涯規(guī)劃，鼓勵內(nèi)審人員去獲取專業(yè)技術(shù)資格，提供資金保障和時間便利。二是精神激勵。通過表彰、宣傳等一定的形式滿足這種需求。三是物質(zhì)激勵。對于高質(zhì)量嚴標準完成內(nèi)部審計項目的工作人員，給予一定比例的獎金或津貼。三是由分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)、紀檢部門領(lǐng)導(dǎo)、審計部門組成考核小組對內(nèi)審人員業(yè)績考評，為“一體化”內(nèi)部審計管理提供了人才保障。

3.內(nèi)部審計的過程管理。

高校審計項目管理包括框架里的后四個要素，即工作計劃、項目實施、審計報告、公告公式等各個階段的質(zhì)量過程管理。我們遵循“抓大放小”和“綜合管理”的原則，加強人事處、科研處、基建處、設(shè)備處等重點領(lǐng)域、重點部門、重要資金或校領(lǐng)導(dǎo)、教職工關(guān)心的重大事項的審計質(zhì)量管理，動態(tài)地對審計項目進行“一體化”審計管理。審計處針對5萬元以上的各類項目成立項目審計組（3名或4名專業(yè)審計人員），按照“科學(xué)、嚴謹、規(guī)范”的操作程序，實行項目實施組長負責制，專人專事專辦，并實行領(lǐng)導(dǎo)問責制。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)審計處）