企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立

陳寧

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我約束和自我調(diào)節(jié)的內(nèi)在機(jī)制，隨著我國企業(yè)競爭日益激烈，其管理價(jià)值與功能已經(jīng)得到人們越來越多的關(guān)注，建立全面、有效的內(nèi)部控制是企業(yè)提高資源配置利用率，提升企業(yè)參與市場競爭綜合實(shí)力的必由之路。

2008年5月財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年4月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。指引鼓勵(lì)非上市企業(yè)中小企業(yè)執(zhí)行。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

建立健全有效的內(nèi)部控制是企事業(yè)單位健康發(fā)展的前提。內(nèi)部控制能夠發(fā)揮識(shí)別并降低企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五要素。內(nèi)部控制主要有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制三種

內(nèi)部控制的主要作用

（一）保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。健全完善的內(nèi)部控制。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問題，都能及時(shí)反映，及時(shí)糾正，從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

（二）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊．從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)．就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)．是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。

（四）維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)．從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而是各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

當(dāng)前我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范理解不深刻，執(zhí)行不得力

當(dāng)前，我國很大一部分企業(yè)（特別是中小企業(yè)）經(jīng)營管理者不了解內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，輕視內(nèi)部控制，沒有充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤區(qū)，使得企業(yè)的內(nèi)部控制沒有成為管理的內(nèi)在需求，即使已建立了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，也只是“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，這也是內(nèi)部控制流于形式的癥結(jié)。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善

內(nèi)部控制關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的認(rèn)識(shí)管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門的管理，因此，它的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的，但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊，互不銜接。很多小型企業(yè)，其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立，更別談內(nèi)部控制的履行。

（三）會(huì)計(jì)信息失真有一些企業(yè)特別是中小企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)處理缺乏一貫性、完整性，核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

（四）風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱、重大投資環(huán)節(jié)上的失控

購置固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會(huì)議，征求多方面意見，進(jìn)行市場預(yù)測，論證方案的可行性，選擇最佳方案。一些企業(yè)只憑一把手主觀臆斷，在整個(gè)投資過程的決策工程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會(huì)計(jì)控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。

以上內(nèi)部控制存在的問題，使我們深刻認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的長期健康有序生產(chǎn)和發(fā)展，離不開企業(yè)內(nèi)部控制的制定與實(shí)施，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程和各個(gè)方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)原則

通過對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制所存在問題的分析，我們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一套完整的體系，是一項(xiàng)與實(shí)踐聯(lián)系相當(dāng)緊密的管理手段。因此，在建立健全內(nèi)部控制時(shí)，既不能閉門造車，也不能生搬硬套，從分析自身的控制環(huán)境開始，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

（一）以法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范為指導(dǎo)

按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)建立企業(yè)的內(nèi)控體系。

（二）建立健全內(nèi)控框架

企業(yè)要有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架，從控制環(huán)境入手，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)董事會(huì)的職能及其獨(dú)立性；提高管理者素質(zhì)，面對(duì)經(jīng)濟(jì)市場的競爭，根據(jù)市場規(guī)律作出決策而不是行政手段；鼓勵(lì)塑造企業(yè)文化，加強(qiáng)管理者和員工激勵(lì)，明晰權(quán)責(zé)。

（三）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

建立內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步增大并更具有不確定性，如資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、兼并重組風(fēng)險(xiǎn)等，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，及早進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防患于未然。

（四）成本效益原則

即在實(shí)行內(nèi)部控制時(shí)，花費(fèi)的成本要低于由此產(chǎn)生的收益，力爭以最小的控制成本取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）建立內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系

對(duì)企業(yè)來說，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能建立起行之有效的內(nèi)部控制體系。

完善內(nèi)部控制應(yīng)解決的問題

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它參透于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面，是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱，主要原因是內(nèi)控制度不完善、外部監(jiān)督乏力等。因此必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，采取一些有效的措施解決問題。

（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，必須以提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的思想意識(shí)，凈化控制環(huán)境為前提。否則將會(huì)導(dǎo)致上梁不正下梁歪，造成規(guī)章和行為不一致，使得內(nèi)部控制變成一言堂。事實(shí)說明，目前很多企業(yè)并不是沒有內(nèi)部控制，而是因?yàn)闆]有得到很好的執(zhí)行，其中最重要的原因是企業(yè)負(fù)責(zé)人理解不夠，沒有帶頭執(zhí)行，甚至破壞已定的內(nèi)控制度，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（二）按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，建立完善的企業(yè)治理機(jī)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離，又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題，經(jīng)營者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運(yùn)行，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度得以有效實(shí)施。

（三）建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。

（四）內(nèi)部控制的建立應(yīng)保持相對(duì)的連續(xù)性和一致性，要根據(jù)變化了解情況不斷進(jìn)行調(diào)整，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。一項(xiàng)制度的本質(zhì)特征是要求人適應(yīng)制度，而不是制度適應(yīng)人，不能隨著人員的變化而變化，更不能朝令夕改，應(yīng)保持值得的連續(xù)性，讓制度規(guī)范管理行為。

（五）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，建立配套的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，最大限度的規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)（包括決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、其他風(fēng)險(xiǎn)等）

結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)健康，可持續(xù)發(fā)展逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。

企業(yè)的生存和發(fā)展已離不開內(nèi)部控制。內(nèi)部控制已成為企業(yè)很重要的工作。因此,建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)必須解決的一大問題。內(nèi)部控制的好壞關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生死存亡,而內(nèi)部控制能否給企業(yè)增加價(jià)值,能否在企業(yè)經(jīng)營管理過程中發(fā)揮作用,則首先取決于內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否科學(xué),是否符合企業(yè)的需要。

通過內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作，可以進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，正確認(rèn)識(shí)自身的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，經(jīng)過辨別、管理和控制的過程，就能揚(yáng)長避短，在市場經(jīng)濟(jì)大潮中，穩(wěn)立船頭，撐擊風(fēng)浪。

（作者單位：南方黑芝麻食品集團(tuán)股份有限公司）