鐵路項(xiàng)目架子隊(duì)的財(cái)務(wù)核算

許業(yè)泉

鐵道部于2008年的《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見(jiàn)》文件中首次提出了“架子隊(duì)”的管理模式，其模式中對(duì)鐵路施工項(xiàng)目隊(duì)的管理提出了全新的要求，并指出鐵路項(xiàng)目建設(shè)必須以“監(jiān)控有力、管理有效、運(yùn)作高效”的原則組建“架子隊(duì)”，并將此作為一項(xiàng)長(zhǎng)效機(jī)制納入鐵路項(xiàng)目評(píng)估及評(píng)價(jià)體系當(dāng)中。而作為該管理模式的重要環(huán)節(jié)之一，財(cái)務(wù)核算對(duì)整個(gè)管理模式作用的發(fā)揮有著不可替代的作用，是該管理模式的核心和關(guān)鍵所在。但是，由于當(dāng)前的鐵路建設(shè)單位對(duì)于該管理模式在理解和執(zhí)行上存在較大的偏差，所以導(dǎo)致該模式在實(shí)踐中出現(xiàn)了各種各樣的問(wèn)題，其實(shí)際效果與預(yù)期效果相去甚遠(yuǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前鐵路基建隊(duì)在財(cái)務(wù)核算上的問(wèn)題比較頻繁，這些問(wèn)題主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算工作量偏大。財(cái)務(wù)核算難度較高、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)較大等，這些都在一定程度上影響和制約了傳統(tǒng)鐵路項(xiàng)目施工的進(jìn)行。基于此，從當(dāng)前鐵路項(xiàng)目“架子隊(duì)”管理模式財(cái)務(wù)核算的困境出發(fā)，通過(guò)對(duì)困境產(chǎn)生原因的分析提出了一系列應(yīng)對(duì)措施。

“架子隊(duì)”管理模式的概況

（一）“架子隊(duì)”管理模式的概念及組織模式

所謂鐵路“架子隊(duì)”就是鐵路工程項(xiàng)目施工隊(duì)伍中的基層作業(yè)隊(duì)，其主要是由鐵路基建項(xiàng)目管理者、項(xiàng)目施工技術(shù)人員、技術(shù)骨干和與項(xiàng)目施工隊(duì)簽訂合同的勞務(wù)人員組成，具體來(lái)說(shuō)包括“九大員”，即技術(shù)負(fù)責(zé)人、專(zhuān)職隊(duì)長(zhǎng)、質(zhì)量員、實(shí)驗(yàn)員、領(lǐng)工員、技術(shù)員、安全員、材料員以及工班長(zhǎng)由施工企業(yè)正式員工擔(dān)任，勞務(wù)作業(yè)人員通過(guò)社會(huì)招聘和從勞務(wù)公司輸入方式引進(jìn)。

（二）鐵路項(xiàng)目“架子隊(duì)”管理模式的必然性

“架子隊(duì)”管理模式之所以會(huì)被鐵道部倡導(dǎo)，主要是為了更好的加強(qiáng)項(xiàng)目工序分包環(huán)節(jié)的管理，對(duì)鐵路項(xiàng)目的建設(shè)行為起到一定的規(guī)范作用，確保項(xiàng)目施工的管理層和作業(yè)層能夠良性運(yùn)作和有機(jī)銜接，防止項(xiàng)目安全質(zhì)量保障體系流于形式，從根源上確保鐵路項(xiàng)目的施工質(zhì)量。

鐵路項(xiàng)目實(shí)施“架子隊(duì)”管理模式的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)鐵路項(xiàng)目“架子隊(duì)”的組建現(xiàn)狀

伴隨著我國(guó)近年來(lái)鐵路建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，鐵路項(xiàng)目招標(biāo)的范圍和要求也在不斷提高，而鐵路項(xiàng)目一線施工人員卻越來(lái)越缺乏，鐵路項(xiàng)目的分包也越來(lái)越普遍的出現(xiàn)在鐵路項(xiàng)目的施工過(guò)程中，大多數(shù)鐵路施工項(xiàng)目對(duì)“架子隊(duì)”模式的運(yùn)用僅僅是流于形式，沒(méi)有真正發(fā)揮“架子隊(duì)”管理模式的功效，僅僅是把整個(gè)項(xiàng)目所簽約的工程隊(duì)通過(guò)一定的程序改變成為“架子隊(duì)”來(lái)實(shí)施管理，這種方式中的“架子隊(duì)”管理主要通過(guò)施工過(guò)程和施工隊(duì)伍狀況來(lái)下發(fā)組建“架子隊(duì)”的相關(guān)規(guī)定，從而成立架子隊(duì)，并以規(guī)定或文件的要求來(lái)任命“架子隊(duì)”模式中的“九大員”，再由相關(guān)管理部門(mén)統(tǒng)計(jì)好農(nóng)民工信息后同民工簽訂勞動(dòng)合同，從而把“架子隊(duì)”組建完成。

（二）“架子隊(duì)”管理財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀

當(dāng)前的鐵路項(xiàng)目施工過(guò)程中的“架子隊(duì)”管理，其財(cái)務(wù)核算的管理主要還是傳統(tǒng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)上的延伸，其核算和管理的差異主要體現(xiàn)在工程結(jié)算、工程支付和工程材料的領(lǐng)用上。

1.架子隊(duì)的結(jié)算和支付

在當(dāng)前的鐵路項(xiàng)目施工“架子隊(duì)”結(jié)算當(dāng)中，為了規(guī)避在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中產(chǎn)生分包的嫌疑，大多數(shù)項(xiàng)目施工隊(duì)往往會(huì)在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算方式按定期結(jié)算單的基礎(chǔ)上，分解各項(xiàng)成本費(fèi)用來(lái)入賬，繼而辦理結(jié)算和支付手續(xù)，而該過(guò)程并未將結(jié)算帶作為結(jié)算憑證入賬，僅將其作為備查資料，將分包結(jié)算化于無(wú)形。

2.材料的調(diào)撥

在“架子隊(duì)”管理模式下，材料調(diào)撥主要體現(xiàn)在對(duì)材料質(zhì)量和材料成本的控制上，從而避免整個(gè)工程項(xiàng)目的材料浪費(fèi)，降低項(xiàng)目施工的成本。多數(shù)鐵路項(xiàng)目的施工企業(yè)在選擇施工隊(duì)的過(guò)程中多會(huì)采用甲控、甲供基本原材料前提下的包工包料模式。但是，受制于“架子隊(duì)”模式的影響，施工主體領(lǐng)用的原材料將視同于項(xiàng)目?jī)?nèi)部領(lǐng)用材料，必將直接計(jì)入施工成本費(fèi)用，在工程施工過(guò)程中逐步通過(guò)物料領(lǐng)用記錄予以扣除。

“架子隊(duì)”管理財(cái)務(wù)核算面臨困境

在當(dāng)前“架子隊(duì)”財(cái)務(wù)核算的狀態(tài)下，依然面臨著各種各樣的困境，主要體現(xiàn)在一下幾個(gè)方面。

（一）賬面成本費(fèi)用歸集不及時(shí)、不準(zhǔn)確

鐵路項(xiàng)目施工隊(duì)在傳統(tǒng)方式辦完結(jié)算手續(xù)后，還需要將“工、機(jī)、料”費(fèi)用按“架子隊(duì)”財(cái)務(wù)核算的要求進(jìn)行比例分解，并提供出與之金額相對(duì)應(yīng)的農(nóng)民工工資表、機(jī)具設(shè)備的購(gòu)置發(fā)票或憑證、材料采購(gòu)的稅務(wù)發(fā)票后才能將結(jié)算費(fèi)用完整的實(shí)現(xiàn)歸集。但是，通過(guò)該方法開(kāi)具的發(fā)票會(huì)產(chǎn)生大量的稅收負(fù)擔(dān)，如果項(xiàng)目支付的款項(xiàng)無(wú)法明確承擔(dān)主體或無(wú)法及時(shí)到位，就將導(dǎo)致成本費(fèi)用歸集的滯后；此外，合作協(xié)議中所包含的預(yù)付款項(xiàng)支付如果直接進(jìn)入成本費(fèi)用，也將導(dǎo)致當(dāng)期成本費(fèi)用的虛高。

（二）賬面上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)反映

當(dāng)工程項(xiàng)目的預(yù)付款項(xiàng)在支付之后直接計(jì)入成本費(fèi)用，就必然導(dǎo)致成本費(fèi)用的虛增，同時(shí)導(dǎo)致債券的虛減；從另一個(gè)角度看，由于將材料調(diào)撥與內(nèi)部領(lǐng)用視為一致行為，將其直接計(jì)入成本費(fèi)用，沒(méi)有將其記錄在往來(lái)的賬項(xiàng)上，這就必然導(dǎo)致本期債權(quán)的虛減。

（三）過(guò)度依賴(lài)輔助臺(tái)賬而導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加

在“架子隊(duì)”管理模式下，財(cái)務(wù)核算時(shí)的賬面成本費(fèi)用及債權(quán)債務(wù)關(guān)系無(wú)法準(zhǔn)確及時(shí)的得到反映，這就導(dǎo)致了在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中必須建立輔助臺(tái)賬，確保在實(shí)際的工程結(jié)算、扣款以及賬面核算和支付過(guò)程中能夠建立對(duì)應(yīng)的關(guān)系，這必然加大項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)。此外，大量輔助臺(tái)賬的存在，其準(zhǔn)確性和有效性無(wú)法得到保障，這也無(wú)疑會(huì)加大財(cái)務(wù)核算過(guò)程中對(duì)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的把握難度，增加財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于鐵路項(xiàng)目“架子隊(duì)”管理困境的對(duì)策建議

（一）正確理解和對(duì)待架子隊(duì)管理模式

鐵道部對(duì)于“架子隊(duì)”管理模式在鐵路項(xiàng)目中的應(yīng)用和推廣主要是為了對(duì)分包行為進(jìn)行嚴(yán)格管理，限制和減少非法的工程分包與轉(zhuǎn)包，實(shí)現(xiàn)鐵路項(xiàng)目施工過(guò)程和用工行為的規(guī)范化和制度化，確保鐵路項(xiàng)目施工的現(xiàn)場(chǎng)管理與基層作業(yè)能夠合理運(yùn)作和有機(jī)銜接，強(qiáng)化對(duì)鐵路項(xiàng)目施工作業(yè)層面的控制與管理，形成長(zhǎng)效的施工質(zhì)量和保障機(jī)制。

（二）加強(qiáng)材料領(lǐng)用的管控

材料費(fèi)用在鐵路施工費(fèi)用中的占比一般能達(dá)到70%～75%，鑒于此，要想對(duì)架子隊(duì)的施工成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，就必須從材料費(fèi)用的控制著手，強(qiáng)化材料的管理和調(diào)撥，嚴(yán)格監(jiān)控施工現(xiàn)場(chǎng)的材料使用。具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。首先，項(xiàng)目工程部必須向施工材料管理部門(mén)提供工程的設(shè)計(jì)圖紙，作為材料采購(gòu)和調(diào)撥的基礎(chǔ)性依據(jù)。其次，材料管理部門(mén)必須嚴(yán)格按照工程設(shè)計(jì)制定材料采購(gòu)計(jì)劃，并且在采購(gòu)之前進(jìn)行嚴(yán)格的比價(jià)和評(píng)審。再次，加強(qiáng)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)材料使用的監(jiān)管，以施工的實(shí)際用料需求來(lái)進(jìn)行材料的調(diào)撥，對(duì)用量較大的材料品種和用料較多的施工環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控，確保材料費(fèi)用將至最低。最后，將材料消耗和使用效率與材料管理人員的績(jī)效掛鉤，確保其會(huì)對(duì)材料使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，從而在整體上降低整個(gè)工程施工的材料費(fèi)用。

（三）確保項(xiàng)目施工的質(zhì)量和農(nóng)民工工資的支付時(shí)效

任何工程項(xiàng)目施工都是以安全質(zhì)量作為底線的，安全優(yōu)質(zhì)的工程是施工隊(duì)伍和企業(yè)賴(lài)以生存的基礎(chǔ)和前提，不僅關(guān)系到企業(yè)市場(chǎng)占有率的高低，更直接關(guān)系到企業(yè)員工和工程使用者的生命和財(cái)產(chǎn)安全，這也正是鐵道部積極倡導(dǎo)和推廣“架子隊(duì)”模式的基本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。鑒于此，鐵路項(xiàng)目的施工隊(duì)必須對(duì)自己施工項(xiàng)目的安全性和質(zhì)量進(jìn)行全面的監(jiān)控和把關(guān)，只有將安全、穩(wěn)固、經(jīng)濟(jì)作為工程施工的基本原則，才能夠確保架子隊(duì)管理方式發(fā)揮應(yīng)有的功效。

（作者單位：中交第二公路工程局有限公司直屬項(xiàng)目事業(yè)部）