企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金池管理模式的會(huì)計(jì)與稅收探討

唐琴娟

摘要：在我國目前的企業(yè)集團(tuán)中，主要有兩種對于資金進(jìn)行集中管理的模式：現(xiàn)金池與資金部。其中，現(xiàn)金池模式由于其人力成本低、信息程度高、控制能力強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，已經(jīng)成為了我國目前階段企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行資金管理的主要模式。本文就企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金池管理模式的會(huì)計(jì)與稅收方面進(jìn)行一定的分析與探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；現(xiàn)金池管理模式；會(huì)計(jì)與稅收

1.引言

現(xiàn)代企業(yè)由于管理層次多、企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)品多元化等特點(diǎn)，如何能夠?qū)⑵髽I(yè)資金的使用效率進(jìn)行最大程度的發(fā)揮、資金得到最大程度的回報(bào)、能夠?yàn)槠髽I(yè)獲得更多的利潤價(jià)值則成為了集團(tuán)資金管理最為關(guān)注的問題。同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)與稅收也是企業(yè)正常發(fā)展過程中最為關(guān)鍵的兩個(gè)因素，如何能夠在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)金池模式下對會(huì)計(jì)與稅收兩方面進(jìn)行良好的操作和協(xié)調(diào)，也是我們應(yīng)當(dāng)重視的。

2.現(xiàn)金池

為了對以往企業(yè)對于資金的供求關(guān)系不平衡的問題進(jìn)行解決，很多企業(yè)都在國家相關(guān)法律法規(guī)所允許的基礎(chǔ)上，在集團(tuán)的內(nèi)部建立了CASH POOL，也就是現(xiàn)金池資金管理模式。其實(shí)以對資金進(jìn)行集中管理為主要目的，同時(shí)通過先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與銀行的先進(jìn)服務(wù)業(yè)務(wù)，從而有效的對所屬集團(tuán)的子公司資金進(jìn)行統(tǒng)一、實(shí)時(shí)的監(jiān)控與調(diào)度，并以此來達(dá)成集團(tuán)資金集中運(yùn)作的管理模式。

2.1 現(xiàn)金池的特點(diǎn)

對于現(xiàn)金池的特點(diǎn)來說主要有以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)集團(tuán)的資金賬戶與子公司的賬戶需要設(shè)立在同一銀行中，同時(shí)通過企業(yè)與銀行之間所簽訂的協(xié)議，從而能夠借助銀行的電子系統(tǒng)來對子公司的財(cái)務(wù)賬戶進(jìn)行監(jiān)控。其次，其將融資從企業(yè)的外部轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)部，從而對集團(tuán)的整體信用額度進(jìn)行提升。再次，企業(yè)集團(tuán)在利用電子系統(tǒng)對子公司賬戶進(jìn)行監(jiān)控的同時(shí)，還能夠?qū)ζ滟~戶中的數(shù)據(jù)進(jìn)行掌握。最后，其對于企業(yè)的信息化關(guān)系水平與銀行的相關(guān)電子系統(tǒng)的要求都非常高，同時(shí)其同所發(fā)生聯(lián)系的銀行有著緊密的關(guān)系。

2.2 現(xiàn)金池的優(yōu)勢

在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行現(xiàn)金池管理模式的優(yōu)點(diǎn)有很多。首先，能夠集中的對所屬成員公司的資金進(jìn)行集中式的管理，同時(shí)還能夠?qū)⒆庸局幸恍┒嘤嗟馁~戶進(jìn)行消除，從而對集團(tuán)的控制力進(jìn)行加強(qiáng)。其次，其能夠?qū)⑺械降馁Y金以優(yōu)惠的方式向集團(tuán)的成員公司進(jìn)行提供，從而在對子公司的外部占用資金進(jìn)行有效減少的同時(shí)，也對集團(tuán)中的相關(guān)財(cái)務(wù)工作費(fèi)用進(jìn)行了降低，同時(shí)其還能夠?qū)瘓F(tuán)的人力資源成本與資金管理費(fèi)用進(jìn)行有效的減少。再次，通過集團(tuán)現(xiàn)金池模式，可以對其集中資金進(jìn)行全程實(shí)時(shí)的管理，從而能夠更好的對集團(tuán)內(nèi)部資金的需求進(jìn)行平衡，從而在對集團(tuán)的資金使用進(jìn)行了最大程度的發(fā)揮的同時(shí)，有效的將集團(tuán)對于資金管理的水平進(jìn)行了提高。

3.使用現(xiàn)金池過程中的稅收與會(huì)計(jì)問題

雖然現(xiàn)金池逐步成為了我國企業(yè)集團(tuán)普遍使用的模式，但是其在我國的發(fā)展時(shí)間終究較短，在實(shí)際對其進(jìn)行操作的過程中還是會(huì)出現(xiàn)一些問題，需要我們以良好的稅收方式與會(huì)計(jì)工作對其進(jìn)行解決。

3.1 印花稅

通常情況下，印花稅是在企業(yè)的正常運(yùn)行中出現(xiàn)的每一筆交易與每一份合同結(jié)束后都需要進(jìn)行繳納的。而在現(xiàn)金池模式中，企業(yè)由于所承擔(dān)的交易數(shù)額巨大，那么就會(huì)在企業(yè)中的每天工作都會(huì)產(chǎn)生大量、頻繁的資金撥劃，尤其是對于規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)來說更為明顯，由于其子賬戶數(shù)量較多，就會(huì)使其在每天的現(xiàn)金池交易中進(jìn)行大量的工作，從而對企業(yè)集團(tuán)的人力以及物力造成大量的浪費(fèi)。

對于此種情況，企業(yè)集團(tuán)可以參照國外銀行的會(huì)計(jì)操作方式，當(dāng)同客戶簽約時(shí)，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)金池結(jié)構(gòu)中每一天所能夠進(jìn)行委托貸款的金額最大值進(jìn)行預(yù)計(jì)，并以此金額為基礎(chǔ)，以一次性的方式對印花稅進(jìn)行繳納，而當(dāng)企業(yè)在有限的時(shí)間段內(nèi)的操作發(fā)生額超出了之前預(yù)計(jì)的最大金額后，再由銀行對其印花稅進(jìn)行補(bǔ)收。而在銀行與企業(yè)集團(tuán)之間以何種的方式來對這個(gè)額度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定，其合同的期待長度如何制定，就應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門根據(jù)本地及企業(yè)銀行的實(shí)際情況來進(jìn)行制定，從而使集團(tuán)的操作更加具體化。

3.2 營業(yè)稅

在現(xiàn)金池中，對于放款方的利息收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對其征收5%的營業(yè)稅。由于在企業(yè)的集團(tuán)賬戶同子公司賬戶之間，無論發(fā)生何種資金劃借，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的利息收入，那么按照這種規(guī)定就應(yīng)當(dāng)對營業(yè)稅進(jìn)行繳納，同時(shí)，相關(guān)稅法還規(guī)定，對于委托貸款方式的營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)由銀行代為扣繳。

而在企業(yè)的現(xiàn)金池模式中，經(jīng)過子公司賬戶同總賬戶的資金上劃，再由總賬戶對子賬戶的資金下?lián)?，在這個(gè)操作過程中會(huì)產(chǎn)生兩部分的營業(yè)稅，但是仔細(xì)看來，這部分操作的實(shí)質(zhì)就是一筆資金的流動(dòng)而已，但是企業(yè)集團(tuán)卻為之承擔(dān)了兩筆營業(yè)稅，這就對企業(yè)帶來了較重的費(fèi)用負(fù)擔(dān)，且這筆費(fèi)用會(huì)隨著企業(yè)分支的增多而增大。對于此種情況，企業(yè)集團(tuán)可同通過個(gè)賬戶間的委托貸款，并通過對不同貸款利率的水平將這部分利息收入以轉(zhuǎn)移的方式將其轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的賬戶之中。以這種方式對企業(yè)集團(tuán)自身的稅負(fù)水平進(jìn)行降低，從而對企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行有效的而減少。

4.增強(qiáng)現(xiàn)金池模式中會(huì)計(jì)與稅收的協(xié)調(diào)性

在企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金池管理模式中，會(huì)計(jì)與稅收的關(guān)系也是不可忽視的一項(xiàng)因素，只有對兩者的關(guān)系進(jìn)行良好的處理，才能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收方面得到長足的進(jìn)步，對此我們應(yīng)當(dāng)展開以下做法：

首先，在企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行實(shí)際落實(shí)的過程中，應(yīng)當(dāng)對國家相應(yīng)的稅收相關(guān)政策以及信息需求進(jìn)行兼顧。對于會(huì)計(jì)工作來說，其目標(biāo)不只是將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息向社會(huì)投資者以及相關(guān)部門進(jìn)行提供，其對于企業(yè)來說還有著重要的內(nèi)在控制功能。所以，在會(huì)計(jì)的日常核算工作中，應(yīng)當(dāng)對明細(xì)核算方面進(jìn)行加強(qiáng)，對于一些同稅收業(yè)務(wù)發(fā)生聯(lián)系的問題則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行處理，同時(shí)將兩者的差異數(shù)據(jù)以明細(xì)的方面進(jìn)行及時(shí)的反應(yīng)，從而為企業(yè)的納稅以及相關(guān)審計(jì)工作提供重要的信息基礎(chǔ)。

其次，在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)盡可能的對會(huì)計(jì)政策所能選擇的范圍進(jìn)行縮小。如果會(huì)計(jì)對于政策進(jìn)行過多的選擇，那么其一定會(huì)由于稅法的單一性而與其發(fā)生沖突，從而因?yàn)榧{稅事項(xiàng)的過多而對工作成本進(jìn)行了提高。而本著對企業(yè)的成本與工作效率為先的原則，當(dāng)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策同稅法不一致而這種政策產(chǎn)生的信息并不會(huì)帶來很多的信息量，也不會(huì)對投資者產(chǎn)生較大的決策影響時(shí)，就不應(yīng)當(dāng)僅僅追求會(huì)計(jì)的精確性而同稅法發(fā)生沖突。

最后，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)信息披露，對于由于稅法同會(huì)計(jì)之間差異而產(chǎn)生的信息進(jìn)行適當(dāng)?shù)膱?bào)告。目前，由于會(huì)計(jì)對于信息披露方面工作的不足，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)不能夠?yàn)槎愂账枰男畔⑦M(jìn)行較好的提供，同時(shí)稅收也不會(huì)將信息的需求內(nèi)容及時(shí)的反饋到會(huì)計(jì)系統(tǒng)之中，而這種情況發(fā)生在企業(yè)的現(xiàn)金池管理模式中則更加擴(kuò)大了企業(yè)的信息成本。所以，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)制度進(jìn)行完善，防止一些不科學(xué)、不合理的差異產(chǎn)生。

5.結(jié)束語

總的來說，現(xiàn)金池管理模式對于企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行來說有著重要的意義，適合我國的部分集團(tuán)企業(yè)對其進(jìn)行使用。而在這個(gè)過程中，在對會(huì)計(jì)與稅收方面可能存在的問題進(jìn)行良好解決的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對兩者的關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)，從而切實(shí)的為企業(yè)財(cái)務(wù)良好運(yùn)行進(jìn)行保證。（作者單位：江蘇匯金稅務(wù)師事務(wù)所）

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