淺議網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣資金的內(nèi)部控制

宋琪

摘要：隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，電子信息技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)提升管理水平和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐中，同時(shí)也使內(nèi)部控制面臨著風(fēng)險(xiǎn)加劇的極大挑戰(zhàn)。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，容易發(fā)生丟失、短缺、挪用和被盜的現(xiàn)象，甚至產(chǎn)生舞弊行為，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生極大的影響。鑒于此，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制，是提高管理者的素質(zhì)和管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)中抗風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范經(jīng)濟(jì)運(yùn)作行為的最好途徑。

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；貨幣資金；內(nèi)部控制

全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，電子信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)中，企業(yè)為了提升管理水平和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施貨幣資金內(nèi)部控制已成為一種普遍現(xiàn)象。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全，我國(guó)對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了深刻地研究，并取得了卓越的成就。但在具體執(zhí)行和操作上，仍存在許多問題，還需要進(jìn)一步探索，以便與世界相關(guān)方面更好地接軌。

一、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣資金內(nèi)部控制的涵義和目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。

（二）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告中與貨幣資金相關(guān)科目的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。因此，貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：

1.貨幣資金的安全性

貨幣資金產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較大，保障其安全應(yīng)成為貨幣資金內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)只有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制，才能保證庫(kù)存現(xiàn)金的安全，才能有效預(yù)防貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用。

2.貨幣資金的完整性

貨幣資金的完整性包括各種收入及欠款的收回。通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)木W(wǎng)絡(luò)貨幣資金內(nèi)部控制，檢查電腦中記錄的銷售、采購(gòu)業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或通過截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。同時(shí)還可以確定被審計(jì)單位所有的貨幣資金是否均已記錄完畢，收到的貨幣資金是否全部及時(shí)入賬，以防出現(xiàn)侵占單位收入的違法行為。

3.貨幣資金的合法性

貨幣資金合法性控制主要針對(duì)企業(yè)貨幣資金的收入和支付。合法性控制一般可以采取加大監(jiān)督檢查力度的方法，即企業(yè)為了發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付可以加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度。有時(shí)可以利用網(wǎng)絡(luò)、電話等方式從公眾中取得不合法收付的線索，從而檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國(guó)家法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格按照法律法規(guī)的要求從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

4.貨幣資金的效益性

企業(yè)財(cái)富最大化是貨幣資金效益性追求的目標(biāo)。企業(yè)通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，有效地使用貨幣資金的內(nèi)部控制，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)貨幣資金的效益性控制。通過網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以了解當(dāng)前形勢(shì)，制定出合理的貨幣資金收支計(jì)劃，在合理預(yù)測(cè)貨幣資金存量的前提下，實(shí)施延遲貨幣資金支付的采購(gòu)政策和加速貨幣回籠的銷售政策，來(lái)解決企業(yè)資金的缺口，但同時(shí)也要權(quán)衡成本費(fèi)用，選擇最優(yōu)的解決方案；同樣，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)參與各種投資、降低采購(gòu)成本，以降低貨幣資金儲(chǔ)量，最大限度地發(fā)揮貨幣資金的經(jīng)濟(jì)效益。

由上述可知，企業(yè)應(yīng)該在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中合理地調(diào)度貨幣資金，經(jīng)濟(jì)有效地使用貨幣資金，以最優(yōu)的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

二、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題

（一）對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不重視，缺乏貨幣資金內(nèi)部控制制度

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，很多企業(yè)都不重視內(nèi)部控制，從而缺乏內(nèi)部控制制度。這是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺乏深入的認(rèn)識(shí)，還停留在傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊上。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)貨幣資金的內(nèi)部環(huán)境的審視，注意相關(guān)活動(dòng)的正確有效進(jìn)行，從而健全和完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度，對(duì)貨幣資金收入進(jìn)行合理合法的審計(jì)、對(duì)貨幣資金支出進(jìn)行全面監(jiān)控。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和手段

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等電子數(shù)據(jù)的輸出都是由會(huì)計(jì)軟件對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行的加工處理，所有的記賬、匯總、報(bào)表的生成等工作都是在電腦中完成的。然而計(jì)算機(jī)犯罪有著很強(qiáng)的隱蔽性和危害性，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下通過計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的可能性更大，造成的危害和損失更嚴(yán)重，因此，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下更要提高貨幣資金內(nèi)部控制的計(jì)算機(jī)技術(shù)和手段。

（三）忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，貨幣資金的內(nèi)部控制制度明確要求對(duì)貨幣資金進(jìn)行稽核，包括由非現(xiàn)金出納員盤點(diǎn)現(xiàn)金，由非銀行出納人員核對(duì)“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”等。但在實(shí)際執(zhí)行中，很多單位由于會(huì)計(jì)人員少和不重視等原因，未能很好地執(zhí)行這一內(nèi)部控制，如果這一控制環(huán)節(jié)缺失，將有可能帶來(lái)嚴(yán)重后果。

三、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下貨幣資金內(nèi)部控制的完善措施

（一）建立統(tǒng)一的貨幣資金內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)

企業(yè)要建立統(tǒng)一的貨幣資金內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)健全管理體系，明確管理權(quán)限。從貨幣資金利用的角度看，應(yīng)建立人力資源控制系統(tǒng)，財(cái)力資源控制系統(tǒng)、信息資源控制系統(tǒng)。內(nèi)部各機(jī)構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個(gè)需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。

（二）加強(qiáng)貨幣資金系統(tǒng)的安全控制

加強(qiáng)貨幣資金系統(tǒng)的安全控制，應(yīng)該從賬實(shí)盤點(diǎn)、專人專管和信息安全控制三方面來(lái)著手。具體的控制方法如下：

1、賬實(shí)盤點(diǎn)控制

企業(yè)應(yīng)該按照前述方法定期或不定期的對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，將盤點(diǎn)的金額與賬簿核對(duì)，不一致的金額應(yīng)找出原因，以確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2、建立專人專管責(zé)任制

企業(yè)應(yīng)該采取妥善措施確保除專人保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。同時(shí)，還應(yīng)采取選擇合格的保險(xiǎn)箱、安全的場(chǎng)所等保障措施，確保貨幣資金實(shí)物的安全。

3、信息安全控制

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下要加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)部控制，就要加強(qiáng)貨幣資金的信息安全控制。首先要采用有效的信息安全技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)采用多層加密技術(shù)。為防止非法人員竊取機(jī)密信息和非授權(quán)人員越權(quán)操作，就需要在系統(tǒng)客戶端和服務(wù)器傳輸數(shù)據(jù)時(shí)進(jìn)行多層加密，以保證企業(yè)貨幣資金的信息安全。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)，在某種意義上說是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的今天，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)早已在各個(gè)企業(yè)普及，這樣，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要。通過內(nèi)部審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)各種貨幣資金控制手段的弊端，找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通常包括財(cái)務(wù)部下設(shè)的內(nèi)部稽核部以及不隸屬于財(cái)務(wù)系統(tǒng)的檢查審計(jì)部。內(nèi)部稽核部對(duì)發(fā)生的、已支付款項(xiàng)的費(fèi)用，尤其是重點(diǎn)類費(fèi)用進(jìn)行抽查審計(jì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，除通知財(cái)務(wù)部費(fèi)用審核會(huì)計(jì)填制調(diào)帳憑證外，視情況對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予處罰。監(jiān)察審計(jì)部獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門，每半年進(jìn)行一次全公司范圍的例行審計(jì)，包括對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)某些重大問題還可以進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。監(jiān)察審計(jì)部能以獨(dú)立身份對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，又可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部的合謀舞弊行為。

總而言之，加強(qiáng)和完善企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制制度，已成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、管理理論的不斷發(fā)展以及近年來(lái)因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的惡性舞弊，都要求企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的完善和發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，貨幣資金內(nèi)部控制的完善和有效，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整等具有極大地促進(jìn)作用，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展具有非常重要的意義。（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）