企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建及其應(yīng)用研究

裘靖宇

摘要：改革開放之后，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，逐漸邁向全球化，在這個(gè)過程中，我國的企業(yè)獲得了巨大的成就，但也面臨著比過去更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。這樣的市場(chǎng)環(huán)境要求我國企業(yè)不斷加強(qiáng)其整體的管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要方面就是預(yù)算管理，它具有著其他管理方式不具備的特點(diǎn)：全員性、系統(tǒng)性以及全面性。因此，對(duì)于企業(yè)來講，構(gòu)建一個(gè)健全的企業(yè)預(yù)算管理體系非常重要。本文將圍繞預(yù)算運(yùn)營計(jì)劃體系、預(yù)算分析評(píng)估體系以及預(yù)算調(diào)整體系三個(gè)方面，分析如何構(gòu)建全面的企業(yè)預(yù)算體系。同時(shí)，對(duì)預(yù)算管理體系的應(yīng)用進(jìn)行探討。以期對(duì)未來企業(yè)的管理有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；預(yù)算管理體系；構(gòu)建；應(yīng)用

預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是最有效的企業(yè)管理方法之一，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。它有助于企業(yè)管理效益的提高，有助于市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)的狀況。預(yù)算管理體系是企業(yè)協(xié)調(diào)各方資源的工具、考核員工的依據(jù)，是推行企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化和規(guī)范化的基礎(chǔ)，也是促進(jìn)企業(yè)員工自我約束、自我管理的有效途徑。

一、企業(yè)預(yù)算管理體系的構(gòu)建。

1、企業(yè)預(yù)算組織架構(gòu)

企業(yè)預(yù)算管理體系的骨骼是企業(yè)預(yù)算組織架構(gòu)，主要包括預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行單位等，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)預(yù)算體系的構(gòu)建時(shí)，第一個(gè)工作就是要確定企業(yè)預(yù)算的組織構(gòu)架。不少人認(rèn)為預(yù)算僅是財(cái)務(wù)部門的工作，這是不正確的。實(shí)際上企業(yè)的預(yù)算管理工作應(yīng)是在企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)指導(dǎo)下由企業(yè)的各個(gè)部門一起參與、共同完成的一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)為此就必須要成立一個(gè)專門的組織機(jī)構(gòu)，使得預(yù)算編制草案能逐級(jí)上報(bào)，在企業(yè)權(quán)利機(jī)構(gòu)審復(fù)預(yù)算后，要有由上到下機(jī)構(gòu)開展逐級(jí)審批的程序。在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中，還要使部門經(jīng)理參與到預(yù)算管理組織中，通過部門經(jīng)理的參與，預(yù)算編制更加符合實(shí)際情況，預(yù)算執(zhí)行更有成效。

2、預(yù)算運(yùn)營計(jì)劃平衡體系

當(dāng)前，許多企業(yè)的預(yù)算制定和運(yùn)營計(jì)劃是相分離的，這樣的管理方式有很大的弊端。各部門在進(jìn)行部門預(yù)算編制的時(shí)候，部門經(jīng)理首應(yīng)為預(yù)算編制找到依據(jù)，這一依據(jù)就是部門的運(yùn)營計(jì)劃，而部門運(yùn)營計(jì)劃的根據(jù)則是企業(yè)戰(zhàn)略下的總運(yùn)營計(jì)劃。根據(jù)部門運(yùn)營計(jì)劃，部門的預(yù)算編制小組就可以進(jìn)行詳細(xì)可行的預(yù)算編制，部門經(jīng)理也可根據(jù)運(yùn)作計(jì)劃對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行審批。這樣，在多次的反復(fù)循環(huán)后，預(yù)算和運(yùn)作計(jì)劃就可以達(dá)成平衡。信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)給企業(yè)預(yù)算提供了很大的機(jī)遇，實(shí)行企業(yè)預(yù)算管理信息化，有助于挖掘預(yù)算管理的潛力。在一些有條件的企業(yè)中，應(yīng)該積極地推廣使用預(yù)算管理的信息化，提高預(yù)算管理的效率和水平，將企業(yè)的預(yù)算管理、人力資源和會(huì)計(jì)核算管理結(jié)合起來，滿足企業(yè)多方位的需要，充分的利用信息的預(yù)算管理，及時(shí)跟蹤預(yù)算情況，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營狀況，為企業(yè)的決策提供有效地支撐。

3、預(yù)算分析評(píng)估體系。

預(yù)算管理分為事前、事中和事后管理等三個(gè)方面，事前管理是指預(yù)測(cè)利潤目標(biāo)、編制預(yù)算等，事中管理是指執(zhí)行預(yù)算，而事后管理則是進(jìn)行預(yù)算分析評(píng)估工作。進(jìn)行預(yù)算管理的過程包括很多個(gè)步驟：編制預(yù)算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)計(jì)量、對(duì)實(shí)際和預(yù)算進(jìn)行比較、確定實(shí)際和預(yù)算的差異以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等等。預(yù)算一旦確定，就一定要進(jìn)行堅(jiān)定實(shí)施，各部門應(yīng)在實(shí)施過程中對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量，并與預(yù)算量進(jìn)行對(duì)比，分析實(shí)際情況同預(yù)算不符的原因，并根據(jù)分析的情況進(jìn)行相關(guān)措施的改進(jìn)，以更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的一項(xiàng)重要工作就是認(rèn)真制定預(yù)算并予以嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算制定科學(xué)與否及執(zhí)行情況如何則需要通過預(yù)算評(píng)價(jià)進(jìn)行解決，而因子分析法和綜合分析法是預(yù)算分析評(píng)估工作中較為有效的兩種分析方法。

因子分析方法是通過對(duì)無法完成的預(yù)算指標(biāo)的成因進(jìn)行細(xì)分，直至細(xì)分到時(shí)最小因子，以提供最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)支持，進(jìn)而進(jìn)行有效的管理決策。拿企業(yè)經(jīng)營利潤目標(biāo)下降分析為例，若是因?yàn)橹鳡I收入下降而導(dǎo)致經(jīng)營利潤目標(biāo)下降，我們可以對(duì)主營收入下降這一原因進(jìn)行逐級(jí)的分解，從產(chǎn)量、單價(jià)、品種、市場(chǎng)等方面多角度分析，從而得到最小的因子，通過比較它和預(yù)算之間的差異，進(jìn)而了解到主營業(yè)收入沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的根本原因，并以此為依據(jù)進(jìn)行相關(guān)解決措施的制定工作。

綜合分析法則是通過在企業(yè)的每個(gè)業(yè)務(wù)部門設(shè)立專兼職的分析崗位，綜合分析每個(gè)月財(cái)務(wù)部門提供的預(yù)算分析數(shù)據(jù)和本部門的實(shí)際情況。從而可以從業(yè)務(wù)的角度找到實(shí)際工作同預(yù)算之間產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而為解決相關(guān)問題找出解決措施。綜合分析法的一個(gè)好處就在于，一方面可以對(duì)分析的深度和廣度有所加強(qiáng)，另一方面則是對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作負(fù)擔(dān)有所降低。

4、預(yù)算調(diào)整體系

進(jìn)行預(yù)算調(diào)整必須是在一定規(guī)范的基礎(chǔ)上，一些小的變化之后就進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，那么便很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，而且預(yù)算本身的價(jià)值和意義也就不復(fù)存在。筆者認(rèn)為最為有效的預(yù)算調(diào)整體系應(yīng)當(dāng)分為預(yù)算目標(biāo)調(diào)整和預(yù)算內(nèi)部調(diào)整兩個(gè)方面。

預(yù)算目標(biāo)調(diào)整必須進(jìn)行嚴(yán)格的控制，只有在內(nèi)外環(huán)境和條件發(fā)生巨大變化且短期內(nèi)難以恢復(fù)的情況下，才能對(duì)所涉及的預(yù)算，在報(bào)經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)和人員審批后，進(jìn)行適度地調(diào)整。未經(jīng)有權(quán)審批，預(yù)算不得隨意調(diào)整。這是因?yàn)?，企業(yè)預(yù)算關(guān)系著整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算一經(jīng)調(diào)整，評(píng)價(jià)目標(biāo)體系應(yīng)隨之而變。

相對(duì)于預(yù)算目標(biāo)調(diào)整，預(yù)算的內(nèi)部調(diào)整的要求則不是那么嚴(yán)格，因?yàn)樗恼{(diào)整不會(huì)對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)營目標(biāo)產(chǎn)生影響。只要符合內(nèi)部制度要求，在保持預(yù)算目標(biāo)不變前提下，可對(duì)預(yù)算的內(nèi)生因素進(jìn)行個(gè)別調(diào)整，以更符合企業(yè)的實(shí)際情況，此外其調(diào)整的頻率也可以經(jīng)營情況為基礎(chǔ)適時(shí)作出。

二、企業(yè)預(yù)算管理體系的應(yīng)用

本文以江漢油田的預(yù)算管理體系為例，試對(duì)企業(yè)預(yù)算管理體系應(yīng)用進(jìn)行分析與研究。

江漢油田是中國石化集團(tuán)公司下屬的江漢石油管理局下屬企業(yè)，其預(yù)算管理模式為中國石化集團(tuán)公司下達(dá)業(yè)績考核指標(biāo)，江漢石油管理局再將下達(dá)的業(yè)績考核指標(biāo)分解給江漢油田，在此基礎(chǔ)上江漢油田根據(jù)上級(jí)下達(dá)的經(jīng)營指標(biāo)，對(duì)二級(jí)單位下達(dá)預(yù)算編制命令，各二級(jí)單位根據(jù)考核指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，并將編制上報(bào)給財(cái)務(wù)處進(jìn)行批示。財(cái)務(wù)處將預(yù)算傳達(dá)至結(jié)算中心，結(jié)算中心對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并將處理報(bào)告報(bào)至審計(jì)處和二級(jí)單位。審計(jì)處的審計(jì)工作根據(jù)審計(jì)報(bào)告和二級(jí)單位的工作指標(biāo)完成情況進(jìn)行的。而后審計(jì)處把二級(jí)單位的報(bào)告和審計(jì)一同送至企管處，由企管處進(jìn)行匯總考核，并最終送至管理局進(jìn)行審批后，實(shí)施其所制定的獎(jiǎng)懲制度。

江漢油田預(yù)算管理過程中存在的問題：

第一，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，導(dǎo)致行政干預(yù)思想仍舊存在，以下幾點(diǎn)是行政干預(yù)思想存在的表現(xiàn)：壓縮支出的基礎(chǔ)是行政命令式的百分比；盲目追求生產(chǎn)任務(wù)的完成率，忽視效益問題；忽略成本問題，盲目爭(zhēng)取投資工作量。這些都為企業(yè)的未來的發(fā)展帶來很多的障礙。

第二，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的措施做的不到位。產(chǎn)生這一問題得原因主要有以下幾點(diǎn)：缺乏科學(xué)的預(yù)算編制依據(jù)；預(yù)算編制同預(yù)算執(zhí)行相分離；預(yù)算管理缺乏對(duì)采購和銷售環(huán)節(jié)的關(guān)注；忽視達(dá)到預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該采取的措施。

第三，沒有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行嚴(yán)格的管理。這主要表現(xiàn)在企業(yè)不能根據(jù)自身的情況和市場(chǎng)的變化進(jìn)行預(yù)算的適當(dāng)調(diào)整。

所以企業(yè)預(yù)算在實(shí)際應(yīng)用過程中，應(yīng)注意以下問題：一是要采用可行的預(yù)算方法如滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等，且應(yīng)以切合企業(yè)的實(shí)際情況為前提，同時(shí)可多種方法組合使用，以避免由于外部環(huán)境而引起的在企業(yè)預(yù)算中無法執(zhí)行的尷尬局面。二是積極推進(jìn)預(yù)算管理的信息化建設(shè)，多層次、全方位地提高預(yù)算管理的效率和水平。三是不斷對(duì)預(yù)算工具進(jìn)行持續(xù)地改進(jìn)，完善預(yù)算算理。四是在預(yù)算工具的改進(jìn)過程中，要注重企業(yè)組織層面的協(xié)調(diào)、對(duì)成本利益的考慮等方面，因受企業(yè)新的管理模式的制約，企業(yè)在預(yù)算的過程中要選擇正確的預(yù)算管理方式，要充分的認(rèn)識(shí)到新制度、新模式存在的弊端，準(zhǔn)確的核實(shí)經(jīng)濟(jì)效益和成本。

[結(jié)語]企業(yè)的預(yù)算管理體系建設(shè)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，為保證企業(yè)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)一預(yù)算規(guī)劃，以達(dá)到協(xié)調(diào)一致。因此，在建立企業(yè)預(yù)算管理體系的過程中，一定要重視預(yù)算運(yùn)營計(jì)劃體系、預(yù)算分析評(píng)估體系以及預(yù)算調(diào)整體系的建設(shè)。（作者單位：中國郵政儲(chǔ)蓄銀行淮安市分行）

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