增值稅擴圍的困境與對策分析

作者簡介：楊曉（1992.3-），性別：女，民族：漢，江西省樟樹市人，單位：江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院，研究方向：稅收籌劃。

摘要：增值稅“擴圍”背景下，指出增值稅“擴圍”改革的必要性，分析增值稅“擴圍”改革面臨的難題，立足于國情和稅情，提出了破解難題的對策和建議，以期對增值稅“擴圍”改革提供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅擴圍；困境；對策

1.增值稅“擴圍”改革的背景

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種按行業(yè)區(qū)分不同稅制的做法逐漸顯現(xiàn)出其不合理性，對經(jīng)濟的運行造成了扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。自2009年增值稅制實現(xiàn)了從生產(chǎn)型向消費型的全面轉(zhuǎn)型之后，增值稅改革的重點已落在擴大其征收范圍上，即將增值稅的征收范圍逐步擴大到對各類勞務(wù)征稅，從而取代營業(yè)稅。增值稅的轉(zhuǎn)型改革，使稅制安排對服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約作用進一步凸顯。“十二五”規(guī)劃明確提出了“要改革和完善稅收制度，擴大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策”。2012年年初，營業(yè)稅改征增值稅已在上海試點。這標(biāo)志著增值稅“擴圍”改革繼續(xù)正式拉開了序幕。

2.增值稅“擴圍”改革的必要性

2.1重復(fù)征稅問題日益凸現(xiàn)

重復(fù)征稅問題既表現(xiàn)在增值稅和營業(yè)稅的重復(fù)征稅方面，也表現(xiàn)在營業(yè)稅內(nèi)部重復(fù)征稅方面。營業(yè)稅除個別業(yè)務(wù)允許差額征收外絕大部分業(yè)務(wù)為全額征收，加大了納稅人的稅收負擔(dān)。營業(yè)稅不僅在各環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，而且不區(qū)分收入屬性以全部營業(yè)額為計稅依據(jù)，存在對各種收入的重復(fù)課稅。營業(yè)稅的納稅人在提供服務(wù)時必須采購的機器設(shè)備等支出負擔(dān)的增值稅不能在下一個環(huán)節(jié)抵扣，同時由此承擔(dān)的成本轉(zhuǎn)化為下一環(huán)節(jié)定價時的營業(yè)額又導(dǎo)致相應(yīng)的營業(yè)稅的增加。服務(wù)行業(yè)分工越細，交易環(huán)節(jié)越多，則重復(fù)征稅問題越嚴(yán)重。①這種重復(fù)征稅問題造成的征收營業(yè)稅行業(yè)與征收增值稅行業(yè)稅收不平等削弱了服務(wù)業(yè)發(fā)展的積極性，一定程度上遏制了服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

2.2兩稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條

增值稅沒有在各行業(yè)領(lǐng)域全范圍征收導(dǎo)致抵扣的鏈條中斷，破壞了征扣稅的連貫性。增值稅具備完備的抵扣機制，且道道征收、環(huán)環(huán)相扣的特點有助于在各個納稅人之間建立完善的內(nèi)在約束機制。增值稅稅基越廣，征扣稅鏈條就越緊密。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入初級農(nóng)產(chǎn)品可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款，但發(fā)票的真實性和規(guī)范性給增值稅的控制和管理帶來了難度。一般納稅人只能抵扣外購材料和貨物包含的增值稅，外購的生產(chǎn)性服務(wù)中所含的增值稅卻不能抵扣，這樣會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)優(yōu)先從內(nèi)部選擇服務(wù)，而非外購服務(wù)，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工。從稅收征管來看，由于抵扣鏈條的斷裂，難以發(fā)揮上下游企業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣的制約作用，一定程度上加大了稅收征管的難度和稅款流失的可能性。

3.增值稅“擴圍”改革面臨的難題

3.1稅率問題

營業(yè)稅稅率有3%、5%和20%。增值稅稅率為17%、13%，小規(guī)模納稅人為3%的征收率。增值稅全面覆蓋營業(yè)稅后，增值稅如何調(diào)整稅率必然成為一個共同關(guān)注的問題。稅率設(shè)定過低不能滿足中央與地方經(jīng)濟運行所需的財政資金。稅率設(shè)定過高，不能充分體現(xiàn)國家減稅政策，不能起到促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的目的，不能促進第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展。②在不增加企業(yè)總的稅收負擔(dān)和不大幅減少財政收入總量的前提下，稅率的設(shè)計就是在兩者之間找到平衡點。

3.2政府間利益分配重構(gòu)問題

目前增值稅屬于中央與地方政府共享稅，中央與地方的分成比例為75%和25%。營業(yè)稅 （除鐵道部、銀行、保險公司外）屬于地方稅，這種中央與地方利益分配體制持續(xù)了長達18年之久。目前營業(yè)稅是地方政府的主體稅種，占地方稅收收入的比例為30%以上，幾乎是唯一的主體稅種。擴大增值稅征收范圍勢必動搖營業(yè)稅在地方財政收入中的主體地位，對地方稅收體系造成很大的沖擊，使地方財權(quán)與事權(quán)不相匹配的矛盾更加突出。因此，增值稅“擴圍”改革面臨著中央與地方利益分配的重構(gòu)問題。如何使地方政府的財政收入不受影響，獲得地方政府的支持，將是增值稅 “擴圍 ”改革能否成功的關(guān)鍵。

3.3稅收征管體制的問題

目前營業(yè)稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征管，收入由地方政府支配。增值稅則由國家稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征管，與地方分成。隨著征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步改征增值稅，國稅部門和地稅部門的征管權(quán)限會發(fā)生變動。如果仍然保持目前的征管體制，則地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)將逐漸萎縮，將會造成人浮于事的狀況，而國稅系統(tǒng)因業(yè)務(wù)量增加則會出現(xiàn)人員不足的狀況。擴圍改革過程中稅務(wù)部門的職責(zé)分配問題也是將要面臨的一個重要而棘手的問題。

4.增值稅“擴圍”改革的路徑、對策選擇

4.1科學(xué)設(shè)計稅率：增值稅改革的關(guān)鍵因素。在制定增值稅的稅率時，既要綜合考量各行業(yè)特點，還要根據(jù)各地的經(jīng)濟發(fā)展程度，實行差別比例稅率。設(shè)置多檔增值稅率。由于對于原來負擔(dān)營業(yè)稅的企業(yè)而言，顯然難以承受17%和13%的稅率。因此，除了保持17% 和13%這兩檔稅率之外，還應(yīng)再設(shè)置幾檔低稅率。

4.2重構(gòu)地方稅體系：選擇成為地方稅主體的新稅種。進行以提高稅率和稅額，增加財產(chǎn)稅收入，提高財產(chǎn)稅在地方稅收收入中的比例為核心的財產(chǎn)稅稅制改革，盡早確立以財產(chǎn)稅為主體的地方稅收體系，為“營改增”創(chuàng)造良好的條件。③

4.3增值稅“擴圍”應(yīng)與分稅制改革同步進行。“營改增”能夠順利進行的關(guān)鍵就是要保證地方財政收入不致減少，這就需要深化分稅制改革，進一步協(xié)調(diào)中央財政和地方財政的關(guān)系，促進稅收收入在中央與地方方的合理分配，適當(dāng)調(diào)整增值“擴圍”后中央與地方的分享比例或者增加中央對地方財政收入的返還數(shù)量。（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院）

參考文獻

[1]郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J]. 商業(yè)時代. 2012（24）

[2]江妍.增值稅“擴圍”的難題及其破解之策[J]. 財會研究. 2012（15）

[3]李曼.增值稅擴圍改革相關(guān)問題的思考和建議[J]. 時代金融. 2012（18）

[4]趙瑞.增值稅“擴圍”對相關(guān)納稅人稅負的影響[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè). 2012（09）

注解

①郝琳琳，卜巖兵.增值稅“擴圍”改革困境及路徑選擇[J]. 商業(yè)時代. 2012（24）

②李曼.增值稅擴圍改革相關(guān)問題的思考和建議[J]. 時代金融. 2012（18）

③趙瑞.增值稅“擴圍”對相關(guān)納稅人稅負的影響[J]. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè). 2012（09）