構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理

作者簡介：宋緒偉（1966.1-），籍貫：山東，性別：男，學(xué)歷：本科，在讀工商管理碩士，職稱：會計師，研究方向：全面預(yù)算管理。

摘要：本文在充分理解企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算的內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，找出了現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算存在的普遍問題，并通過分析企業(yè)戰(zhàn)略和全面預(yù)算的關(guān)系，就如何建立以戰(zhàn)略為支撐的全面預(yù)算管理進行了簡單闡述，使全面預(yù)算可具有實踐性、長久性和保障性。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理的涵義

財政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中，將全面預(yù)算管理定義為是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預(yù)算流程包括：預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算考核、預(yù)算評估五個模塊，是一種全員參與、全面實施、全程管控的系統(tǒng)管理，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重大而深遠的影響。

企業(yè)現(xiàn)階段全面預(yù)算中存在的問題：

全面預(yù)算未與企業(yè)的戰(zhàn)略承接，目前很多企業(yè)受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者管理水平的局限性，在戰(zhàn)略制定上并進行科學(xué)合理的分析，大都根據(jù)主觀判斷或者是會議決策，并未從國際環(huán)境，國內(nèi)環(huán)境，企業(yè)自身的優(yōu)劣勢等進行全面、合理地分析，導(dǎo)致了戰(zhàn)略只是流于形式，缺乏全局性和長遠性的指導(dǎo)，使全面預(yù)算管理在一定程度上無法與戰(zhàn)略目標進行有效承接，只是各自為政，導(dǎo)致了預(yù)算不能落地生根，只能是流于形式，并未成為戰(zhàn)略實現(xiàn)的有力工具。

全面預(yù)算管理未有準確的定位

全面預(yù)算管理是管理工具，更是管理制度，它通過對企業(yè)戰(zhàn)略的有效引導(dǎo)，對外部環(huán)境的變化做出有效反應(yīng)，并進行動態(tài)管理，調(diào)控企業(yè)資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，同時，它需要全員的配合，對企業(yè)管理的全過程，實行全方位的監(jiān)控，而現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)誤認為預(yù)算管理是財務(wù)部的事，是一些簡單的表格，數(shù)據(jù)填充，計劃分解，臺面上的事情，未能真正理解全面預(yù)算管理的核心思想。

全面預(yù)算缺乏正確有力的導(dǎo)向

目前，大多數(shù)企業(yè)把利潤創(chuàng)造定為全面預(yù)算的核心，是考核的關(guān)鍵指標，但利潤是資源創(chuàng)造的短期行為，具有單一性和片面性，對企業(yè)的長期發(fā)展具有一定的阻礙和限制，正確的全面預(yù)算是從資產(chǎn)負債、資產(chǎn)利用率等企業(yè)管理的基礎(chǔ)面和企業(yè)戰(zhàn)略目標有指導(dǎo)性的會計信息全面考慮，以價值創(chuàng)造為預(yù)算的中心點，形成強有力的措施導(dǎo)向。

企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)涵

企業(yè)戰(zhàn)略，是企業(yè)為實現(xiàn)發(fā)展目標而制定的行動方案和綱領(lǐng)，是公司高層在對企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境做出科學(xué)分析和評價以后，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展資源，預(yù)先制定的未來發(fā)展環(huán)境中獲得發(fā)展優(yōu)勢的一種全局性、長遠性和方向性的發(fā)展綱要。戰(zhàn)略基本內(nèi)容：使命描述、趨勢分析、競爭者分析、長期計劃、年度目標、短期行為、持續(xù)評價。戰(zhàn)略選擇視角及高階層理論強調(diào)戰(zhàn)略選擇是企業(yè)行為的內(nèi)生變量，能夠反映戰(zhàn)略制訂者的特征。企業(yè)戰(zhàn)略是內(nèi)部決策者價值觀、認知與組織決策過程共同作用的結(jié)果。資源基礎(chǔ)觀認為，基于單一、易模仿資源或能力競爭優(yōu)勢不易保持，因此，動態(tài)競爭環(huán)境下企業(yè)需要復(fù)雜的模式或多種能力的結(jié)合。

構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的意義

1、為戰(zhàn)略目標實現(xiàn)提供有力保障。企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)未來發(fā)展方向和總體目標的一種導(dǎo)向性決策，預(yù)算是支撐企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標全面的具體措施，它通過將各項指標細化，分值到各分屬公司、各部門然后對目標進行跟蹤、監(jiān)控，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。有效地利用全面預(yù)算管理，能使企業(yè)各個管理層次的資源得到有效配置，互相牽制和協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)利益的最大化，來支撐企業(yè)和保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2、推動企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提升。很多企業(yè)長期以來，對于財務(wù)管理處于被動管理，主要是財務(wù)信息的收支，財務(wù)信息的記錄，對一些成本控制，資產(chǎn)利用率、資產(chǎn)負債率等一些數(shù)據(jù)大都是滯后性的，往往通過往年的一些數(shù)據(jù)制定，未能有全局性、預(yù)見性的規(guī)劃，因此，當(dāng)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略有效承接，戰(zhàn)略可以為預(yù)算目標的制定提供方向性指導(dǎo)，并可以將企業(yè)多元化、業(yè)務(wù)不斷擴展、生產(chǎn)組織的多樣性需要具備財務(wù)管理技能有科學(xué)預(yù)見，可以不斷調(diào)整財務(wù)管理思路，提升財務(wù)管理水平，從而達到與戰(zhàn)略目標的匹配性。

3、加強企業(yè)團隊的凝聚力和向心力。戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)需要各部門緊密團結(jié)，分工協(xié)作，而企業(yè)往往強調(diào)職責(zé)明晰，責(zé)任到人，這樣在一定程度上造成了各部門界限分明，為了不承擔(dān)那份責(zé)任，也盡量少去協(xié)助與幫忙，而以戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，使公司管理層把全面預(yù)算認定為戰(zhàn)略實現(xiàn)的有力工具，給予戰(zhàn)略上的高度重視，在組織上成立專業(yè)的預(yù)算委員會，專門協(xié)調(diào)各部門之間的工作，使得全面預(yù)算能夠綜合性、系統(tǒng)性地開展，提升企業(yè)團隊合作的能力，也給戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)打下堅實基礎(chǔ)。

構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性導(dǎo)向的全面預(yù)算管理的對策

（一）提升戰(zhàn)略決策和全面預(yù)算管理水平 高層管理者應(yīng)不斷學(xué)習(xí)先進的戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理知識，不斷提升清晰把握全球化趨勢，技術(shù)發(fā)展、國際金融發(fā)展等國際環(huán)境的關(guān)鍵要素，也要全面分析國內(nèi)市場發(fā)展，行業(yè)狀況，金融政策等國內(nèi)環(huán)境，并結(jié)合企業(yè)自身的特點制定科學(xué)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在與全面預(yù)算承接過程中，也應(yīng)深入了解全面預(yù)算的相關(guān)管理知識，對這一科學(xué)的管理方法能夠推陳出新，而不是照搬照抄，用發(fā)展的眼光待全面預(yù)算管理工作的實施，在充分利用和配置好企業(yè)資源的前提，要對企業(yè)面臨的新問題和新困難做出靈活，快速地調(diào)整，保證這套科學(xué)管理模式的可操性和實踐性。

（二）建立上下結(jié)合的預(yù)算目標制定機制 企業(yè)是一個多方利益結(jié)合的多元體，不同利益方有著不同的利益追求，例如，股東一般追求利益最大化，而管理者則希望多為將利益分配到企業(yè)員工、企業(yè)管理上，利益的分歧對直接影響到預(yù)算目標的制定，而一旦目標未得到有效地協(xié)調(diào)達成共識，目標的實現(xiàn)也只能是控制一張，因此，在全面預(yù)算管理落實各管理層次目標時，一定要進行有效溝通，在對預(yù)算管理理念進行傳達的同時，財務(wù)部也應(yīng)協(xié)助各部門，以部門實際發(fā)展為前提，制定科學(xué)合理的預(yù)算目標，預(yù)算目標最后的編制，因采用自上而下和自下而上雙重結(jié)合，各部門積極配合，在提交本部門預(yù)算方案后，全面預(yù)算管理委員會，因再次回歸到企業(yè)戰(zhàn)略當(dāng)中，在以保證戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的前提下，協(xié)調(diào)好各方利益，使全面預(yù)算管理形成一個全員參與、全員管理的系統(tǒng)性管理手段。

（三）實施動態(tài)管理，科學(xué)考核評估 全面預(yù)算是一個預(yù)算編制、實施、監(jiān)督、考核、評估的閉環(huán)系統(tǒng)，它涉及到企業(yè)管理的方方面面。首先，預(yù)算管理委員會制定好全面預(yù)算管理方案，并將方案發(fā)放到各部門，督促各部門嚴格按照預(yù)算進行資金管理，同時，對執(zhí)行情況進行及時分析、反饋，對因戰(zhàn)略調(diào)整導(dǎo)致的預(yù)算管理的變動，也及時做好預(yù)警方案，使預(yù)算管理在實施過程中，能保持與戰(zhàn)略的吻合性，不是編制好預(yù)算就不管了，等年終了再對預(yù)算結(jié)果進行考評，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的執(zhí)行偏差，因找出差異原因，進行責(zé)任歸屬，并依次作為考核評估有力的參考數(shù)據(jù)，同時，也對下年度預(yù)算執(zhí)行可供可預(yù)見性的參考依據(jù)，不斷提升預(yù)算管理的執(zhí)行水平和考核水平。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)下進行的，同時它也作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略最有力的實施工具，能夠推動企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行，它將是種全員參與、全面實施、全程管控的系統(tǒng)管理全面預(yù)算管理方式，能提升企業(yè)管理的向心力和凝聚力，能夠幫助企業(yè)管理者進行計劃、協(xié)調(diào)、

控制和業(yè)績評價。全面預(yù)算管理是發(fā)達國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗之一，企業(yè)如何結(jié)合自身特點制定適合本企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性導(dǎo)向的全面預(yù)算管理最為關(guān)鍵。（作者單位：湘潭大學(xué)商學(xué)院）

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