淺析行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的問題及改進(jìn)措施

郭敬波

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的相對(duì)滯后，造成企事業(yè)單位存在會(huì)計(jì)核算工作混亂、財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象屢禁不止而引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況。當(dāng)前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)日常核算工作也存在大量會(huì)計(jì)行為不規(guī)范、信息失真嚴(yán)重的問題，因此也存在著引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題

根據(jù)各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)公開披露的審計(jì)報(bào)告以及各級(jí)行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，可以將各類行政事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算中存在的主要問題歸納為如下幾個(gè)方面。

1、原始憑證方面。在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，存在部分會(huì)計(jì)原始憑證的的在失真現(xiàn)象。它不僅嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也造成國有資產(chǎn)流失和財(cái)政收入減少。一些行政事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)核算中，同樣也存在著相同問題，主要表現(xiàn)如下：（1）原始憑證填寫不完整。行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填現(xiàn)象。如：開票日期時(shí)常不填寫；開票人、收款人，只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項(xiàng)目內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符。這些不完整的原始憑證不斷被納入行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。（2）原始憑證不真實(shí)。一是會(huì)計(jì)原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)容不符。諸如：明明是購物券，卻填寫為材料等品名，予以報(bào)銷。二是經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目內(nèi)容與發(fā)票使用范圍、經(jīng)營范圍不符。如： 使用商業(yè)零售發(fā)票，項(xiàng)目內(nèi)容卻填寫為運(yùn)輸費(fèi)，飲食業(yè)發(fā)票項(xiàng)目內(nèi)容填為復(fù)印費(fèi)，既給會(huì)計(jì)監(jiān)督造成了困難，又難保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。三是使用過期作廢發(fā)票及收費(fèi)收據(jù)等。不按規(guī)定開具微機(jī)打印發(fā)票或不能同時(shí)全聯(lián)次地復(fù)寫開具發(fā)票，而是按各自需要“大頭小尾”地開具各聯(lián)次不統(tǒng)一的票據(jù)，造成支出方實(shí)際支出少，卻以“大金額”票據(jù)列報(bào)，收入方實(shí)際收入大，卻以“小金額”的票據(jù)列收入賬。四是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。如： 編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等款項(xiàng)； 編造到農(nóng)貿(mào)個(gè)體市場購買材料等自制憑證從而套取現(xiàn)金。

2、記賬憑證方面。一是有的單位填寫會(huì)計(jì)記賬憑證摘要寫得過于簡單；二是會(huì)計(jì)科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不及時(shí)；三是有的事業(yè)單位在開設(shè)銀行專戶時(shí)，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證單獨(dú)記賬、單獨(dú)保管，未列入單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。四是在年終結(jié)賬時(shí)，有的單位制作會(huì)計(jì)憑證不是將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目，而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)，不符合行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。五是會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整。

3、賬簿設(shè)置方面。一些單位沒有使用財(cái)政部門統(tǒng)一印制的賬簿，個(gè)別單位不設(shè)置總賬，無法對(duì)各明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)、控制和平衡賬務(wù)，固定資產(chǎn)不入賬，形成賬外資產(chǎn)。

4、財(cái)務(wù)報(bào)告及其他方面。一些單位財(cái)務(wù)報(bào)告只有報(bào)表，沒有報(bào)表附注及財(cái)務(wù)狀況說明，也存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不完整，賬表不符的情況。

二、影響行政事業(yè)單位正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的因素

1、財(cái)政監(jiān)督管理不力。行政事業(yè)單位主要資金來源于財(cái)政撥款，這種性質(zhì)對(duì)其財(cái)務(wù)行為產(chǎn)生了一些不良影響，主要表現(xiàn)為：（1）看銀行存款花錢 “有錢不花，過期作廢”的錯(cuò)誤觀念比較嚴(yán)重；（2）較少關(guān)注資金使用的合理性。

2、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。 目前行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員直接來源于財(cái)經(jīng)專業(yè)的很少，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員是從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來或直接由其他崗位人員兼職。

3.會(huì)計(jì)人員任用比較隨意，后續(xù)教育效果欠佳。對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用比較隨意，既不組織上崗培訓(xùn)，也不進(jìn)行后續(xù)教育，使得很多單位的會(huì)計(jì)人員事實(shí)上不具備從業(yè)資格。會(huì)計(jì)人員往往只按企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求辦事，不能有效地按國家財(cái)會(huì)法規(guī)、財(cái)經(jīng)制度獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)無證上崗的中小單位較多，甚至在一些大的單位，也存在不按規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師、不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位等問題。有些地方的后續(xù)教育程序化，學(xué)不學(xué)、學(xué)好學(xué)壞都一樣，只要報(bào)名參加均能合格，效果得不到保證。

三、對(duì)存在問題的改進(jìn)措施

1 、進(jìn)一步深化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革 。

（1）實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算，是解決會(huì)計(jì)核算存在問題的重要途徑：一是快速提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。二是有效改善會(huì)計(jì)人員的工作環(huán)境，有利于讓會(huì)計(jì)人員能在沒有羈絆的環(huán)境中依法行使會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。三是有利于加速會(huì)計(jì)電算化步伐，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，提高工作效率。

（2）在科目體系中增加行政單位“上級(jí)補(bǔ)助收入”及“上繳上級(jí)支出”等科目。目前行政單位會(huì)計(jì)制度無法核算上級(jí)單位對(duì)下級(jí)單位的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入和下級(jí)單位上繳上級(jí)單位的支出。解決的辦法有兩種方法可以考慮：一是將這類收入和支出融入目前的會(huì)計(jì)科目體系當(dāng)中，收入可以列入“其他收入”中核算，支出列入“日常公用支出”中核算，但這種方法很牽強(qiáng)。二是在行政單位會(huì)計(jì)科目體系中，增加上級(jí)補(bǔ)助收入和下級(jí)補(bǔ)助支出兩個(gè)科目，與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)，這種方法可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

2、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督管理力度。

（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。以貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行修改后的新《會(huì)計(jì)法》及一系列相關(guān)配套制度，提高財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。

（2）明確經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出渠道。建議制定一套切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)，在全市行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行，只有通過執(zhí)行統(tǒng)一的經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)，才有可能遏制各單位在費(fèi)用支出上互相攀比，濫發(fā)錢物的現(xiàn)象。

（3）規(guī)范財(cái)政專戶管理與核算。一是要規(guī)范收入管理。二是要規(guī)范支出管理。第一，在支出撥款上要注明用途，方便核算；第二，專戶內(nèi)部帳戶之間不要?jiǎng)澽D(zhuǎn)，一切支出通過撥款途徑解決。

3.加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)，努力提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和考核，不斷提高他們的業(yè)務(wù)水平。財(cái)政部門在認(rèn)真按照財(cái)政部《會(huì)計(jì)繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的內(nèi)容與形式組織培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)更注重培訓(xùn)的實(shí)用性，如對(duì)不同層次的會(huì)計(jì)人員采取不同的培訓(xùn)方式，針對(duì)各單位普遍存在問題采取專項(xiàng)培訓(xùn)等以提高會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平，使其知識(shí)和技能不斷得到更新、補(bǔ)充、拓展和提高。

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，直接影響著單位會(huì)計(jì)工作的開展。因此，我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，督促會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)工作最基本的環(huán)節(jié)抓起，不斷改進(jìn)和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、提高會(huì)計(jì)工作水平，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)起直接作用。會(huì)計(jì)人員不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強(qiáng)的政策觀念和職業(yè)道德，既要有較強(qiáng)的事業(yè)心，又要有高度的責(zé)任感，做好本職工作，不斷提高會(huì)計(jì)工作水平。（作者單位：黑龍江省農(nóng)業(yè)科學(xué)院五常水稻研究所）