試論企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與應(yīng)用

作者簡(jiǎn)介：董乃玲（1977—）女，漢族，陜西戶縣人，會(huì)計(jì)師。

摘要：應(yīng)收帳款（Accounts receivable）是由于商品和服務(wù)的交付以及在一般商業(yè)活動(dòng)中擴(kuò)展信用而造成的顧客拖欠公司的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款是企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)對(duì)外賒銷(xiāo)產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項(xiàng)目而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項(xiàng)的一種外置資產(chǎn)。企業(yè)如果能合理利用應(yīng)收賬款這一營(yíng)銷(xiāo)策略，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益；如果運(yùn)用不當(dāng)，則會(huì)導(dǎo)致大量呆滯壞賬和相關(guān)費(fèi)用損失。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的核心就是要確定一個(gè)最佳信用政策，使其增加銷(xiāo)售所產(chǎn)生的邊際利潤(rùn)超過(guò)增加應(yīng)收賬款投資的邊際成本。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；賬款；管理

1. 應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

1.1 應(yīng)收帳款的功用

（1）增加產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額

賒銷(xiāo)作為一種重要的促銷(xiāo)手段，是商家為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售而采取的一種普通銷(xiāo)售方式。事實(shí)表明，在市場(chǎng)疲軟競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，以一定程度的賒銷(xiāo)，留住資金暫時(shí)緊張的老客戶，并以無(wú)償使用應(yīng)收帳款這一資金，作為競(jìng)爭(zhēng)籌碼吸引新客戶是可行的，它能保住或拓展企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有份額，打擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

（2）減少存貨壓力

采用賒銷(xiāo)方式，一方面，縮短了產(chǎn)成品的庫(kù)齡，有效降低了存貨管理成本；另一方面，加速了沉淀資金的流動(dòng)，促進(jìn)了生產(chǎn)循環(huán)，有利于資本擴(kuò)張。另外，由于產(chǎn)品的銷(xiāo)售，相應(yīng)的存貨毀損風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)嫁到外部，減少了企業(yè)的潛在損失。

1.2 應(yīng)收帳款成本

應(yīng)收帳款成本，也是通常所說(shuō)的賒銷(xiāo)代價(jià)，其構(gòu)成內(nèi)容主要由應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本，管理成本，壞帳成本幾方面組成。

（1） 應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收帳款機(jī)會(huì)成本 = 政府債券利率×應(yīng)收帳款平均余額 ，我們將該成本稱(chēng)為基本機(jī)會(huì)成本；如果將該資金投放于其他渠道，則企業(yè)期望報(bào)酬應(yīng)大于投資政府債券的預(yù)期收益，該期望報(bào)酬便形成應(yīng)收帳款的投資機(jī)會(huì)成本。如果為了使用方便將資金置存于銀行，其機(jī)會(huì)成本為銀行活期存款利息收入。

（2） 應(yīng)收帳款的管理成本

應(yīng)收帳款的管理成本是指企業(yè)為管理應(yīng)收帳款而發(fā)生的費(fèi)用支出，主要為收帳費(fèi)用和調(diào)查費(fèi)用。收帳費(fèi)用包括經(jīng)辦人員的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、信件信函、電報(bào)、電話等費(fèi)用支出。如果通過(guò)司法途徑解決欠款爭(zhēng)端，收帳費(fèi)用還包括仲裁、司法等過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用?？蛻粽{(diào)查費(fèi)用支出包括調(diào)查客戶的資信情況、經(jīng)營(yíng)能力等相關(guān)信息而開(kāi)支的費(fèi)用。

（3） 壞帳成本

由于市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)實(shí)體良莠不齊，隨著拖欠時(shí)間的延長(zhǎng)，應(yīng)收帳款產(chǎn)生壞帳的可能性逐漸增大，企業(yè)應(yīng)采取計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方式盡量避免因應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳而可能給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不利影響。

應(yīng)收帳款成本常常為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)方面的嚴(yán)重問(wèn)題，因此對(duì)于應(yīng)收帳款的管理，必須有一整套完善嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度與措施，以使應(yīng)收帳款在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，最大程度上發(fā)揮對(duì)企業(yè)的功用。

2.應(yīng)收賬款的管理

2.1 應(yīng)收賬款管理的責(zé)任

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理混亂；或者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，惡意經(jīng)營(yíng)導(dǎo)致壞賬損失；通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)的，隨意核銷(xiāo)應(yīng)收賬款給企業(yè)造成巨大損失；或者在資產(chǎn)重組中，逃避應(yīng)收款賬追討責(zé)任導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的，擅自核銷(xiāo)國(guó)有資本的，各級(jí)主管財(cái)政機(jī)關(guān)以及企業(yè)國(guó)有資本持有人有權(quán)予以糾正。

做好應(yīng)收款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)防范工作對(duì)企業(yè)具有重大意義。通常財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)把握以下原則：

1. 新客戶資信一定要通過(guò)權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，不能憑主觀印象判斷。在沒(méi)有掌握其準(zhǔn)確資信的情況下不要與其進(jìn)行信用交易。

2. 不能因客戶前幾筆按時(shí)付款就放松警惕，盲目采用付款交單、承兌交單等信用方式。放寬客戶信用應(yīng)有前提條件和科學(xué)依據(jù)，對(duì)資信實(shí)力不足的企業(yè)應(yīng)尋求債權(quán)保障。

3. 在以前欠款尚末付清之前，不應(yīng)繼續(xù)給客戶信用。或停止發(fā)貨，或要求預(yù)付全部貨款，或要求其開(kāi)信用證。

4. 客戶做出付款承諾后，應(yīng)要求其先履行一部分以表誠(chéng)意，并嚴(yán)格督促其履行協(xié)議。

2.2 應(yīng)收帳款內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查

1、應(yīng)收帳款對(duì)帳制度. 財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該與企業(yè)應(yīng)收帳款項(xiàng)目形成的主要部門(mén)——銷(xiāo)售部，建立每月應(yīng)收帳款項(xiàng)目的形成主要是與銷(xiāo)售與財(cái)務(wù)兩個(gè)部門(mén)，對(duì)帳過(guò)程和結(jié)果應(yīng)留有書(shū)面記錄，對(duì)帳差異應(yīng)限期查明并調(diào)整。此外，財(cái)務(wù)部門(mén)提供應(yīng)收帳款帳齡清單。

2、壞帳準(zhǔn)備.在確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或發(fā)生自然災(zāi)害導(dǎo)致停產(chǎn)面在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，在有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大的情況下可以全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備提計(jì)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備應(yīng)借計(jì)“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞帳準(zhǔn)備”帳戶。

3. 企業(yè)應(yīng)收帳款管理的解決方案

3.1 應(yīng)收帳款的績(jī)效考核

應(yīng)收帳款結(jié)構(gòu)復(fù)雜，欠款原因不盡相同，不同地域存在不同競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，同一地區(qū)又有不同信用狀況，在進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)考核時(shí)應(yīng)細(xì)化指標(biāo)，從不同方面進(jìn)行行考核，例如在應(yīng)收帳款考核中，可根據(jù)債主信用、地域、結(jié)構(gòu)、帳齡、市場(chǎng)份額等指標(biāo)進(jìn)行單獨(dú)考核或數(shù)項(xiàng)指標(biāo)綜合考核，防止應(yīng)收帳款因內(nèi)部結(jié)構(gòu)的相互抵消而掩蓋一些矛盾或問(wèn)題。

3.2應(yīng)收帳款的催收

1、對(duì)于主動(dòng)應(yīng)收帳款采取信用吸引機(jī)制，對(duì)購(gòu)貨方給予相應(yīng)的優(yōu)惠政策。經(jīng)辦人員應(yīng)做好客戶的信用調(diào)查，建立起盡量詳細(xì)的客戶檔案，對(duì)欠款余額進(jìn)行不同信用等級(jí)的分組歸類(lèi)，分別分析和確定回收難度，預(yù)測(cè)回收金額并制定回收計(jì)劃，同時(shí)，銷(xiāo)售人員應(yīng)做好協(xié)調(diào)催收工作。對(duì)于帳齡較長(zhǎng)的部份應(yīng)重點(diǎn)催收，以防情況惡化。

2、對(duì)于被動(dòng)應(yīng)收帳款，應(yīng)盡早采取調(diào)解、仲裁、司法等措施，盡量挽回已流失的資產(chǎn)和保護(hù)面臨流失的資產(chǎn)，同時(shí)追究責(zé)任人的責(zé)任。

3、在銷(xiāo)售過(guò)程中，形成強(qiáng)有力的監(jiān)控體系（內(nèi)部牽制制度），杜絕人為原因可能造成的潛在損失，防止徇私舞弊或暗箱操作。對(duì)于任何種類(lèi)款項(xiàng)，都應(yīng)根據(jù)欠款結(jié)構(gòu)制定出具體的收帳政策，對(duì)不同性質(zhì)的欠款區(qū)別對(duì)待。

對(duì)于已形成壞帳的部份，企業(yè)應(yīng)督促相關(guān)責(zé)任人員保持對(duì)客戶的繼續(xù)催收工作；對(duì)于負(fù)有責(zé)任的相關(guān)人員，企業(yè)應(yīng)保持長(zhǎng)期追溯權(quán)，即不因應(yīng)收帳款的核銷(xiāo)而將責(zé)任一并核銷(xiāo)，牢記責(zé)任的不可消滅性（除按法律予以免除外）。

結(jié)語(yǔ)

由于商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的原因，賒銷(xiāo)已成為現(xiàn)代企業(yè)促進(jìn)銷(xiāo)售、增加毛利的重要手段，應(yīng)收賬款因此成為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)如果能合理利用應(yīng)收賬款這一營(yíng)銷(xiāo)策略，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益；反之，如果運(yùn)用不當(dāng)，則會(huì)導(dǎo)致大量呆滯壞賬和相關(guān)費(fèi)用損失。正確管理應(yīng)收賬款，使企業(yè)價(jià)值最大化 ！ （作者單位：陜西戶縣計(jì)劃生育服務(wù)站）