試析新會計準則對企業(yè)納稅的影響

廖桂鈴

摘 要：新會計準則所規(guī)定的會計準則與原有的會計準則相比，具有較大的差異，不管是在會計政策，還是在會計實務處理方面，新會計準則的實施自然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況等產(chǎn)生重大影響，進而影響企業(yè)的稅收。

關(guān)鍵詞：新會計準則；財務管理；實施后果

在新的會計行為準則中，稅收的水平、計算企業(yè)的虧損與效益等受到了我國會計的相關(guān)政策、計量方式、確認收益的辦法和新開發(fā)的業(yè)務等因素的影響，這些因素同時也影響了我國企業(yè)統(tǒng)籌繳納稅款的工作。會計處理辦法、會計的政策與企業(yè)統(tǒng)籌繳納稅款，在絕大部分情況中均成正比，也就是說前者愈多，則處理后者工作的空間愈大。所以，新的會計行為準則中，想達到延遲納稅的目的可以以會計政策、會計處理辦法為基礎(chǔ)探討統(tǒng)籌繳納稅款的工作。

一、納稅受到計算長期股權(quán)投資方法的影響

在新的會計準則中，對如何給投資分類、如何計算長期股權(quán)的投資等問題進行改善與調(diào)整。成本法的范疇在新會計的行為準則中有所增加，如：之前是計算中的權(quán)益法本來在擁有控制的范疇中，現(xiàn)在已加入到成本法的計算中。這一會計核算方法的改變作用于我國企業(yè)節(jié)稅和延遲納稅。它有利于我國企業(yè)節(jié)稅、規(guī)避納稅。

二、納稅受到增加了范圍的借款費資本化的影響

由于我國借款費資本化以及滿足資本化的資產(chǎn)等與國際會計報告有趨同的趨勢，因此，在新會計的準則中，資本化增加了其范圍。這一結(jié)果，一方面，使我國部分制造企業(yè)能將公司的真實資本反饋出來；另一方面，則給這些企業(yè)繳納所得稅增加了壓力。由于會計的準則中有資本化的要求，因此，進行外部投資產(chǎn)生的借款金額會被繳納稅款者加入投資成本中。

三、納稅受到引入公允價值的影響

當企業(yè)可以公允的將企業(yè)的負債、資產(chǎn)反映出來，但公允價格的模式會作用于企業(yè)的盈利，使其呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢，進而影響稅收。加之新的會計準則要求：如果利用公允價值的模式運用于風資類的房產(chǎn)項目，則不能提出攤銷、折舊等，這一會計政策影響了企業(yè)的收益，進而加大了企業(yè)繳納所得稅的壓力。

四、納稅受到改革存貨計價的影響

在理論層面進行分析，繳納稅款者完善應稅的效益較為有效的方法是存貨計價。若物價跌落或上漲，則使用加權(quán)的平均法較為適宜。反之，則需繳納更多的所得稅。由于我國新的會計準則中去除了后進先出的方法，因此，企業(yè)為了調(diào)整某一期間的盈利情況使用改變存貨計價法，以期達到抵稅的目的，而最終結(jié)果沒有任何效果。值得關(guān)注的是，我國稅法的相關(guān)條例并不支持市場價格作用于存貨計價的方法，使其發(fā)生改變。

五、納稅受到資立減值的方法、資產(chǎn)減值的準備范圍的影響

新的會計準則中，增加了資產(chǎn)減值的準備范圍。如：建造合同、投資類的房地產(chǎn)、商譽、生產(chǎn)類的生物資產(chǎn)等，我國目前支持它們進行減值的準備，在這之后除了相關(guān)資產(chǎn)的處理，其他資產(chǎn)都不能取回。新的會計中準則這一條可以限制企業(yè)進行操縱利潤、減值準備等不合理的行為。

六、債務重組準則對納稅的影響

在該準則中，債務的重組虧損、支出、收益等是企業(yè)在繳納稅款中受到的影響。若有重組支出，債務重組的準則中指出：債務人必須在應付的費用中加入重組支出，而且需要債務重組后自己的收益。因為應付的費用中需要加入還沒有發(fā)生的支出費用，所以，債務重組時就無法明確重組后自己的收益。對于這一點，稅務相關(guān)部門需要非常重視，因為這直接影響了企業(yè)需繳納所得稅的

稅基。

七、稅收受到收入準則的影響

收入準則對實現(xiàn)貨幣以外的交易、期權(quán)、現(xiàn)金以外的資產(chǎn)配股和投資、債務重組過程中銷售的產(chǎn)品等無效。它只是針對產(chǎn)品銷售、產(chǎn)品抵債、通過企業(yè)獲得的貨幣類資產(chǎn)等。稅法中所說的明確收入的使用范疇同這一收入的區(qū)別較大。收入的準則需要遵照稅法的條例，將每一項收入進行申報，對于這些收入的實現(xiàn)也需要確認。

八、稅收受到建造合同準則的影響

若可以準確估測建造合同所產(chǎn)生的結(jié)果，這一準則明確規(guī)

定，企業(yè)必須通過工程完工的百分比方法，計算資產(chǎn)的負債，并明確合同的費用、收益。由于工程完工的百分比方法、完工的合同方法都不被稅法所支持，因此，估測合同的結(jié)果比較難。而稅務部門確認時使用另外的方式，應稅收入沒有參與確認。在稅法中，除了期間的費用，成本支出后無收入不被稅法所承認?；谶@一點，會計準則變更后，稅務工作者應當熟悉繳納稅款將會受到更改會計科目計算項的哪些影響，如此才可有針對性地收稅與管稅，避免稅額的減少。

九、非貨幣性資產(chǎn)交換準則對稅收的影響

1.以公允價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)成本

如果某資產(chǎn)交換滿足新準則的規(guī)定，那么，處理稅收同會計處理是相同的，也就是說換入資產(chǎn)所需的成本是它的相關(guān)稅費同公允價值的總和，當期的虧損或收益則是換入資產(chǎn)的公允和賬面價值之差。因此，這一交換準則會影響這一時期應繳納的稅額與所得稅，而這兩者應該是一樣的。

2.計算換入資產(chǎn)的成本時通過賬面價值來計算

若交換是可計算的商業(yè)實質(zhì)性交換或公允價值，新會計準則中要求換入資產(chǎn)所需的成本是換出或換入的賬面價值與相關(guān)稅費的總和，其他虧損與收益無需確認。

通過分析得知，實行新的會計準則，一方面，對稅務報告的系統(tǒng)、會計工作者而言都是一個非常大的挑戰(zhàn)；另一方面，則會影響繳納稅款后的企業(yè)發(fā)展和國家的稅收。因此，企業(yè)的相關(guān)工作者必須隨時關(guān)注調(diào)整的稅法和新會計準則的各項內(nèi)容，要在統(tǒng)籌繳納稅款的工作中加強意識。

參考文獻：

[1]孫麗.我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負分析：兼議新會計準則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響.當代財經(jīng)，2009.

[2]楊冬梅.淺談新會計準則下的企業(yè)所得稅處理.現(xiàn)代商業(yè)，2008.

（作者單位 廣東省增城市東方職業(yè)技術(shù)學校）