促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

高佳穎 潘安怡 應(yīng)朦健

摘要：本文通過實(shí)地調(diào)查和文獻(xiàn)調(diào)查對促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行研究，以杭州蕭山為例，選取部分企業(yè)，具體分析其在發(fā)展過程中面臨的困境。主要對小微企業(yè)實(shí)際稅負(fù)情況做出不同層次之間的比較分析，梳理分析當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策及其存在問題，并從理論上對如何通過完善當(dāng)前稅收制度推進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展提出幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 稅收政策 研究

一、引言

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計(jì)顯示，我國目前登記注冊的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價值占GDP的59%，成為拉動國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。但在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國家近期密集出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實(shí)際操作中沒有切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，并對其提出幾點(diǎn)建議。

二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況

（一） 小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員等指標(biāo)增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)的范圍要遠(yuǎn)小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實(shí)際中普遍采用定額征稅，大部分存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對小型微型企業(yè)進(jìn)行討論（以下簡稱“小微企業(yè)”）。

（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況

目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費(fèi)重等壓力?！吨袊髽I(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。

在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認(rèn)為稅費(fèi)重是最主要的困境之一?！吨袊行∑髽I(yè)年鑒2010》顯示，對于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。

三、現(xiàn)行的稅收政策實(shí)施效果分析

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算

本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對其2011年的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤率=凈利潤/營業(yè)收入；增值稅稅負(fù)率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負(fù)=所得稅額/主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

（二）增值稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）增值稅起征點(diǎn)適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)僅適用于個人（包括個體工商戶和其他個人，不包括個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)?，F(xiàn)實(shí)情況下，一部分個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與個體工商戶只是注冊類型不同，其經(jīng)營方式及收入實(shí)現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異過大。

（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣降低其競爭力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計(jì)算，當(dāng)企業(yè)增值率小于21.4%時小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。并且，若對方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機(jī)會，在市場競爭中極為不利。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

從直觀的稅負(fù)率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負(fù)率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤率明顯低于大企業(yè)甚至為負(fù)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負(fù)率也較低。但此時，不能對固定費(fèi)用進(jìn)行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

此時，如果放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，對安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實(shí)施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費(fèi)的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。

（三）企業(yè)所得稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，差距明顯。

（2）虧損彌補(bǔ)政策不能給小微企業(yè)以實(shí)際支持。與發(fā)達(dá)國家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策相比，我國5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不得用以前年度的所得彌補(bǔ)。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險(xiǎn)集中，生命周期較短，不允許營業(yè)虧損向前彌補(bǔ)或退稅不利于分擔(dān)小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報(bào)企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。

微觀角度分析，從所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標(biāo)數(shù)值極高的F外來觀察，該指標(biāo)幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動，可見政府在對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。

按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對待?？紤]到小微企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤相差不大實(shí)際意味著小微企業(yè)在承受著相對偏高的稅負(fù)。

四、稅收政策改進(jìn)建議

根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學(xué)者的研究，我們針對本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：

（一）優(yōu)化增值稅的政策建議

1、放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來，減小不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差距。此外，可以向納稅人在注冊登記時提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實(shí)際做出有利的選擇。

2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)度過初始的困難期。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議

1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴(kuò)展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實(shí)行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。建議延長企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法?？蓪τ诋?dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補(bǔ)當(dāng)前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。

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