“營(yíng)改增”稅收改革對(duì)通信企業(yè)的影響因素分析

彭惠蓮

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的一項(xiàng)重大改革措施，有利于克服我國(guó)稅收過(guò)程中重復(fù)征稅這一難題，有利于促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)合、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于減輕企業(yè)納稅壓力、降低生產(chǎn)成本、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展能力，也有利于優(yōu)化我國(guó)投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。對(duì)通信企業(yè)而言，“營(yíng)改增”同樣具有重大影響。

關(guān)鍵詞：通信企業(yè)；“營(yíng)改增”；稅收改革；影響因素

2013年國(guó)家決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)，逐步推廣到全國(guó)各個(gè)地區(qū)，解決由于局部地區(qū)試點(diǎn)導(dǎo)致的稅收政策差異和稅收征管風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。2013年8月1日起在全國(guó)范圍推行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”，行業(yè)范圍變?yōu)椤?+7”（增加廣播影視服務(wù)）；預(yù)計(jì)2014年1月1日郵電通信業(yè)將納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。營(yíng)業(yè)稅改成增值稅對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，這項(xiàng)工作涉及企業(yè)方方面面，不僅是征稅稅種的變化，更是涉及企業(yè)全部管理層級(jí)和各個(gè)專業(yè)線條，甚至是每個(gè)員工個(gè)體的變化。因此，我們必須采取各種積極措施謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)，認(rèn)真分析影響因素，以保證“營(yíng)改增”稅收政策的順利推進(jìn)。

一、 “營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)的影響

“營(yíng)改增”把營(yíng)業(yè)稅改成增值稅一定程度上避免了重復(fù)納稅。增值稅是對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅。目前，我國(guó)通信行業(yè)主要企業(yè)就是中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通和中國(guó)電信三大通信企業(yè)，因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)通信行業(yè)的影響主要集中表現(xiàn)在對(duì)三大通信巨頭的影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革對(duì)通信行業(yè)來(lái)說(shuō)有積極的一面也有消極的一面。具體影響因素分析如下。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)的積極影響

2013年繼國(guó)家繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，將郵電通信、鐵路運(yùn)輸及建筑安裝等企業(yè)納入到改革試點(diǎn)中來(lái)，目前已經(jīng)取得了階段性成功。過(guò)去營(yíng)業(yè)稅與增值稅共同存在，在一定程度上破壞了增值稅的抵扣環(huán)節(jié)，使得增值稅的正常作用得不到發(fā)揮。另外，兩套稅制并行，也在一定程度上給稅收管制人員在稅收征管時(shí)造成一定的困難。第三服務(wù)業(yè)也不在增值稅的征收范圍之內(nèi)，不利于第三服務(wù)業(yè)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改成增值稅有利于克服我國(guó)稅收過(guò)程中重復(fù)征稅這一難題；將第三服務(wù)業(yè)也納入到征稅的范圍內(nèi)，有利于促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)結(jié)合，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；一定程度上簡(jiǎn)化了征稅人員的工作內(nèi)容；降低了部分企業(yè)的納稅額，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于優(yōu)化我國(guó)投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革舉措。通信企業(yè)改革會(huì)隨著“營(yíng)改增”的推進(jìn)步伐而加快。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)通信企業(yè)的消極影響

1.收入下降，利潤(rùn)減少，賦稅增加

中投顧問(wèn)高級(jí)研究員郭凡禮向《證券日?qǐng)?bào)》記者分析：“我國(guó)推行‘營(yíng)改增意在完善稅制，取消重復(fù)征稅，建立健全稅收體制，同時(shí)促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，并降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力。但是我們從成本收入的方面來(lái)看，‘營(yíng)改增會(huì)給電信業(yè)產(chǎn)生較多的不利影響，最終導(dǎo)致通信企業(yè)稅負(fù)上升營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降?！?/p>

例如，中國(guó)移動(dòng)通信公司通常會(huì)推出“存話費(fèi)，贏積分，換好禮”的活動(dòng)，即客戶每存一定額度的電話費(fèi)，就會(huì)積攢一定數(shù)量的積分，當(dāng)積分達(dá)到一定的額度時(shí)，就可以免費(fèi)換取各種移動(dòng)服務(wù)或者禮品。營(yíng)業(yè)稅未改成增值稅以前，中國(guó)移動(dòng)不需要對(duì)移動(dòng)服務(wù)進(jìn)行納稅，但是在增值稅下，中國(guó)移動(dòng)對(duì)免費(fèi)送出的各項(xiàng)服務(wù)或者禮品仍要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

又如，在原有資費(fèi)不變的情況下，“營(yíng)改增”后收入很有可能下降較快。假設(shè)A公司2012年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入為100億元，增值稅稅率為11%。營(yíng)業(yè)稅下 A公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100億元 ，但在增值稅下，需要進(jìn)行價(jià)稅分離 ，A公司確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為100/（1+11%）=90.09億元。 價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降，工信部的態(tài)度是資費(fèi)不漲價(jià)。由于成本來(lái)源不同，通信企業(yè)成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目占比少，存在大量不可抵扣項(xiàng)目，成本增加?？傻挚垌?xiàng)目主要包括終端等貨物成本、水電費(fèi)、燃油費(fèi)、維修費(fèi)、設(shè)備采購(gòu)等 ，但可抵的成本費(fèi)用項(xiàng)目中，取得專用發(fā)票的更少 。不可抵扣項(xiàng)目主要包括折舊、人工成本、勞務(wù)費(fèi)等 。相比生產(chǎn)企業(yè)，公司成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，稅負(fù)上升。

2.稅率不同，影響也不同

目前，增值稅的稅率是17%和13%，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅以后，增值稅將在原來(lái)的基礎(chǔ)上增加11%和6%。原先營(yíng)業(yè)稅下通信行業(yè)適用的稅率是3%，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅以后，通信行業(yè)如果實(shí)行11%的增值稅稅率，稅率將會(huì)增加8%，變動(dòng)幅度較大，受抵扣項(xiàng)目的限制，三大通信巨頭的稅負(fù)將會(huì)加大；如果實(shí)行6%的增值稅稅率，稅率將會(huì)上升3%，變動(dòng)較小，對(duì)三大通信巨頭的影響較小。由此看出，不同的稅率對(duì)企業(yè)的影響也各不相同，計(jì)算的時(shí)候要綜合考慮，區(qū)別對(duì)待。

3.運(yùn)營(yíng)方式的調(diào)整

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，可能引起通信企業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的改變。一般情況下，三大通信行業(yè)會(huì)推出一些列吸引顧客的促銷業(yè)務(wù)，如客戶預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)的業(yè)務(wù)，買手機(jī)送話費(fèi)的業(yè)務(wù)，以及辦業(yè)務(wù)送禮品等。在營(yíng)業(yè)稅未改增值稅之前，這些業(yè)務(wù)都會(huì)按照營(yíng)業(yè)稅的稅率——3%進(jìn)行征稅，但是營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，銷售的手機(jī)對(duì)其征收17%的增值稅，銷售的話費(fèi)則按照11%或者6%征收增值稅，這就使得通信公司對(duì)這一銷售方式進(jìn)行調(diào)整，從而降低銷售成本。如何調(diào)整才能避免繳納過(guò)高的增值稅又能保持較高的通信業(yè)務(wù)銷量是各大通信公司不得不面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題。在增值稅管理模式下，企業(yè)的營(yíng)銷管理、業(yè)務(wù)分類、套餐分拆、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等市場(chǎng)行為將產(chǎn)生重大改變，需要引起高度重視。銷售代銷貨物、無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)償贈(zèng)送外購(gòu)貨物需視同應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。 所有這些都直接牽涉稅收成本問(wèn)題，企業(yè)不得不在運(yùn)營(yíng)之初做好通盤考慮。

4.財(cái)務(wù)部門的影響

（1）“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算與考核指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)分析、內(nèi)部控制等工作產(chǎn)生較大影響 。對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開(kāi)支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別核算不含稅金額及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅以票控稅、特有征管模式等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的要求，這就要求實(shí)施企業(yè)全面梳理管理流程，完善風(fēng)險(xiǎn)控制程序。

（2）營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，要求管理更加嚴(yán)格，工作量更大，全員參與度要求更高。由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅的管理方式不同，增值稅發(fā)票的開(kāi)具手續(xù)、價(jià)稅計(jì)算及發(fā)票管理方式要比營(yíng)業(yè)稅困難得多，這在一定程度上加大了財(cái)務(wù)部門的工作量。在增值稅申報(bào)方面，增值稅的申報(bào)要比營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)麻煩得多，同時(shí)附列《發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》、《增值稅（專用/普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票/收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》等三個(gè)附表，無(wú)疑加重了財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)人員的工作量，公司可能會(huì)進(jìn)行增員，也增加了公司的成本。

二、通信企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作已經(jīng)逐步開(kāi)展開(kāi)來(lái)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革對(duì)通信行業(yè)來(lái)說(shuō)有積極的一面也有消極的一面，我們要做好準(zhǔn)備工作，趨利避害，保障“營(yíng)改增”的順利實(shí)施。面對(duì)其積極影響，我們要抓住機(jī)遇，加強(qiáng)稅制管理，順利完成本次“營(yíng)改增”的改革。面對(duì)其消極影響，我們要不斷加強(qiáng)項(xiàng)目調(diào)整，積極擴(kuò)大尋找能夠降低稅負(fù)減少成本增加利潤(rùn)的項(xiàng)目，減少增值稅納稅過(guò)高的項(xiàng)目；合理選擇供應(yīng)商，盡量選擇一般納稅人，避免選擇小規(guī)模納稅人和無(wú)資質(zhì)的納稅人；加強(qiáng)公司全員的培訓(xùn)工作，使之熟練掌握增值稅的政策法律法規(guī)、開(kāi)具流程、保管要求等；加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)制度管理，合理利用國(guó)家稅收減免政策，盡量爭(zhēng)取國(guó)家的稅收減免，降低企業(yè)成本，增加利潤(rùn)。

總之，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅對(duì)于通信企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面有利于克服我國(guó)稅收過(guò)程中重復(fù)征稅這一難題，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革；另一方面卻又造成通信企業(yè)收入減少，利潤(rùn)降低，賦稅加重，管理和運(yùn)營(yíng)方式改變，財(cái)務(wù)部門壓力加大等。因此，我們要采取措施盡量降低不利影響帶來(lái)的損失，利用“營(yíng)改增”的優(yōu)勢(shì)保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)廣東有限公司茂名分公司）