完工百分比法在建筑施工類企業(yè)中的應(yīng)用研究

李宇峰

摘要：在建筑施工時(shí)，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目的成本的確認(rèn)是非常重要的，目前最常用的計(jì)算方法就是完工百分比法，它被很多建筑商普遍的應(yīng)用于工程項(xiàng)目的各個(gè)任務(wù)中，對(duì)企業(yè)在進(jìn)行成本核算和對(duì)項(xiàng)目的管理工作上都起了很大的作用。這種方法可以在建筑施工的過程中對(duì)建造合同資產(chǎn)中的部分特點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)而準(zhǔn)確的描述，但在實(shí)際進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，這個(gè)方法還存在一定的缺陷，完工百分比法的使用目前還需要進(jìn)一步的完善和改進(jìn)。本文主要介紹了完工百分比法在建筑施工時(shí)的應(yīng)用現(xiàn)狀，對(duì)其在應(yīng)用過程中存在的缺陷進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并提出了改善和改進(jìn)完工百分比法的相關(guān)措施和一些建議，希望可以彌補(bǔ)完工百分比法的缺陷，使之在以后的應(yīng)用中更加完善。

關(guān)鍵詞：完工百分比法；建筑施工；應(yīng)用缺陷；改善措施在工程建設(shè)過程中，對(duì)合同收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)時(shí)用完工百分比法進(jìn)行，在反映企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營情況時(shí)就會(huì)更加客觀真實(shí)，還可以幫助企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)際建造情況把握得更好，在提供合同進(jìn)度和核算期的業(yè)績上做了很大的貢獻(xiàn)。建筑合同是基于一些相關(guān)的資產(chǎn)而進(jìn)行簽訂的一些合同，和工程的設(shè)計(jì)、功能及其技術(shù)要求關(guān)系非常大，一般包括固定的造價(jià)合同和基于成本的加成合同。

一、完工百分比法的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）完工百分比法的概念分析

完工百分比法是指當(dāng)合同成本和合同收入匹配時(shí)，以合同完工進(jìn)度為依據(jù)確認(rèn)合同費(fèi)用及收入，指出當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用及利潤，進(jìn)而向使用報(bào)表者提供和本期業(yè)績及合同進(jìn)度有用的信息，其前提是要能夠?qū)ㄔ旌贤M(jìn)行估計(jì)。一般主要通過兩個(gè)步驟對(duì)建造合同準(zhǔn)則中的完工百分比法進(jìn)行操作：首先確定合同的完工進(jìn)度，得出完工百分比，然后計(jì)算當(dāng)期的合同收入及費(fèi)用并進(jìn)行檢查。一般企業(yè)都是根據(jù)客戶和建筑的承包者通過簽訂合同來確定合同的總計(jì)收入，如果在合同里，工程的總成本能夠被確定，那這個(gè)合同就是合理的，其總成本和收入也是可以估計(jì)出來的，反過來也是這樣的情況。

（二）建筑施工行業(yè)特點(diǎn)和完工進(jìn)度的關(guān)系

建筑施工行業(yè)主要有以下三個(gè)特點(diǎn)

1.建筑產(chǎn)品的多樣性、產(chǎn)品特征的單一性

每一種建筑產(chǎn)品都有不同的作用，其建設(shè)要求也都不一樣，在施工的條件上也不盡相同。就算有時(shí)候施工條件相同，建筑產(chǎn)品的類型也一樣，其最后的成品及其成本也的有差別的，有時(shí)差距甚至特別大。不同的建筑產(chǎn)品在成本上也有很大的差異，幾乎沒有可比性。

2.施工生產(chǎn)的周期長、投資規(guī)模大

建筑產(chǎn)品一般都有較長的生產(chǎn)周期，投資規(guī)模也比較大，所以要在一定的周期內(nèi)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)。因此國家的宏觀調(diào)控以及通貨膨脹或緊縮等因素對(duì)建筑產(chǎn)品的成本也會(huì)有影響。建筑產(chǎn)品的成本的伸縮空間很大，因此在進(jìn)行最初的計(jì)量和實(shí)際進(jìn)行執(zhí)行時(shí)，其中的關(guān)鍵因素預(yù)計(jì)總成本的偏差常常會(huì)比較大。

3.自然氣候環(huán)境因素對(duì)施工生產(chǎn)的影響比較大

建筑產(chǎn)品的體積通常都比較大，還有固定的位置，建筑也一般都是露天環(huán)境下操作，在高空、水下、地下進(jìn)行作業(yè)比較多，因此自然、水文、地質(zhì)等因素對(duì)它的影響很大，所以施工生產(chǎn)很不方便，施工工期和成本及施工質(zhì)量也有太多的不確定因素，因此在預(yù)計(jì)總成本上一般都會(huì)有較多的不確定因素。

在施工企業(yè)運(yùn)用完工百分比法時(shí)，建筑施工這一行業(yè)的特點(diǎn)決定了用投入衡量來確定進(jìn)度的方法具有太多的不確定因素，但和完工進(jìn)度之間并沒有太緊密的聯(lián)系。在工程先期，施工企業(yè)投入的太多對(duì)反映實(shí)際建筑產(chǎn)品的完工進(jìn)度并沒有什么效果。在合同執(zhí)行過程中，沒有效率的投入只會(huì)增加施工成本，卻沒有相應(yīng)的產(chǎn)出。增加了成本，實(shí)際完工進(jìn)度進(jìn)展卻不明顯，也就很難建立投入產(chǎn)出關(guān)系模型。建筑產(chǎn)品的復(fù)雜性使得在分步分項(xiàng)工程施工過程中，一些施工簡單卻價(jià)值高的地方投入成本過大，但其完工程度卻不高，相反在一些價(jià)值不高卻費(fèi)時(shí)費(fèi)力的地方，其完工程度卻比較高，所以這種根據(jù)投入成本來確定完工進(jìn)度的方法的普遍意義并不大。

（三）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工百分比法方法的分析

在對(duì)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，用合同完工百分比法要在平時(shí)做很多基礎(chǔ)性的工作。一般要在兩個(gè)因素上確定其對(duì)決定完工進(jìn)度的影響。

1.預(yù)計(jì)總成本的確定

現(xiàn)行實(shí)務(wù)中對(duì)預(yù)計(jì)總成本進(jìn)行確定時(shí)一般都用合同金額減去毛利和稅金。確定稅金時(shí)要對(duì)增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目區(qū)別開來，營業(yè)稅和附加計(jì)算一般都很簡單，想確定它用工程總造價(jià)乘以稅率就行。但增值稅屬于價(jià)外稅，而且要精確地計(jì)算出稅負(fù)就要計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅兩者的差額，所有計(jì)算沒有那么簡單。建筑產(chǎn)品的特殊性和單一性使得施工企業(yè)所以用歷史毛利水平來進(jìn)行簡單的確認(rèn)是不行的。

2.實(shí)際成本的歸結(jié)

在計(jì)算已發(fā)生成本并對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，一般要求相關(guān)企業(yè)要有比較好的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料，實(shí)際的成本不能用預(yù)估成本、估算成本或者計(jì)劃的成本代替。

二、建造合同中完工百分比法存在的一些問題和缺陷

（一）計(jì)算不客觀，模糊分析法的應(yīng)用，主觀性較強(qiáng)

完工百分比法是通過合同完工進(jìn)度來對(duì)合同收入和成本進(jìn)行確認(rèn)的，在對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行計(jì)算時(shí)最普遍的方法就是實(shí)際成本比例法。然而在實(shí)際進(jìn)行操作的時(shí)候，投入成本和完工的程度之間并沒有嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此完工程度靠投入多少成本進(jìn)行判定的做法并不太科學(xué)。此外，管理者在調(diào)節(jié)利潤時(shí)還可能用業(yè)績考核指標(biāo)來作為依據(jù)，在各會(huì)計(jì)期間把項(xiàng)目的收入和盈余進(jìn)行調(diào)配，從而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響。在進(jìn)行施工時(shí)，牽涉到的設(shè)計(jì)和工程數(shù)量的變化、監(jiān)理給施工企業(yè)簽認(rèn)變更工程量的時(shí)間與施工的進(jìn)度比較時(shí)要相對(duì)落后，但業(yè)主在對(duì)合同金額進(jìn)行調(diào)整時(shí)使用的工作量是經(jīng)過監(jiān)理確認(rèn)的，這也會(huì)影響到完工百分比法的計(jì)算結(jié)果。除此之外，完工百分比法可以在使各期財(cái)務(wù)指標(biāo)比較穩(wěn)定的基礎(chǔ)上保證各期獲得比較均衡的利潤。因此對(duì)一些企業(yè)來說，當(dāng)他的建筑任務(wù)比較多而且工期長時(shí)，報(bào)表反應(yīng)出來的和真實(shí)情況下的損益之間的差異可能會(huì)比較大。

（二）完工百分比法可能造成會(huì)計(jì)信息較主觀，信息被報(bào)表掩蓋

現(xiàn)在的情況下，集團(tuán)化管理模式非常流行。當(dāng)一些建造合同具有大的規(guī)模時(shí)，就會(huì)在企業(yè)內(nèi)部分成總包和分包兩個(gè)階層，因此企業(yè)的內(nèi)部也一定會(huì)產(chǎn)生相互關(guān)聯(lián)的工作，這就涉及到了集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)工作抵消的問題。實(shí)際工作時(shí)，對(duì)工程任務(wù)如果總包和分包部門沒有能及時(shí)進(jìn)行計(jì)算時(shí)，就可能造成雙方對(duì)成本、收入和存貨或預(yù)收賬款進(jìn)行不同的確認(rèn)，使企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況不能被客觀真實(shí)地反映出來。在工程的施工以及結(jié)算兩個(gè)任務(wù)上，借方余額在對(duì)沖后在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目上反映，嚴(yán)格的說，這和存貨的定義并不相符合，從而導(dǎo)致一些涉及存貨項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)不夠合理、嚴(yán)謹(jǐn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)上進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)產(chǎn)生影響。

（三）在目前財(cái)稅制度分離的前提下此法的缺陷

對(duì)合同成本和收入按照完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)則可能會(huì)對(duì)營業(yè)稅和所得稅產(chǎn)生影響。根據(jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅規(guī)定，如果判定收入的標(biāo)準(zhǔn)和稅法的說法不同，那么按標(biāo)準(zhǔn)的要求和稅法要求得到的應(yīng)交營業(yè)稅也不相同。所以，應(yīng)交稅費(fèi)這一項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算時(shí)要用的時(shí)間比較長，要對(duì)工程進(jìn)行全部算清后才能進(jìn)行結(jié)平。當(dāng)企業(yè)的工程款收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于工程的完工進(jìn)度時(shí)，企業(yè)在賦稅上要拿出大量的資金，而付現(xiàn)成本對(duì)一些資金不太充足的施工企業(yè)來說，壓力是非常大的。

三、改善完工百分比法的措施和建議

（一）完善企業(yè)制度，包括投入核算及對(duì)內(nèi)部的控制制度

通常用項(xiàng)目實(shí)際產(chǎn)生的成本及預(yù)估合同總成本來確認(rèn)完工百分比，因此企業(yè)必須要有一套完整的屬于自己的核算成本體系，準(zhǔn)確迅速的歸類各類成本。企業(yè)要完善對(duì)工程的預(yù)算編制工作，在對(duì)工程預(yù)算進(jìn)行處理時(shí)，把國家的相關(guān)法律法規(guī)以及實(shí)際設(shè)計(jì)、商務(wù)合同、產(chǎn)品材料的價(jià)格和外部環(huán)境的預(yù)期變化等結(jié)合起來全面地進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，企業(yè)在施工過程中對(duì)那些需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的項(xiàng)目，要運(yùn)用嚴(yán)厲的審批程序進(jìn)行審批，并且審核批復(fù)要及時(shí)。企業(yè)建立的內(nèi)部的控制制度還要進(jìn)一步的完善，對(duì)企業(yè)的管理行為進(jìn)行規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)合法。此外，公司的管理層還要培養(yǎng)員工的職業(yè)道德，為企業(yè)的運(yùn)行營造一個(gè)良好的環(huán)境。

（二）利用信息化條件，完善和細(xì)化財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，報(bào)表信息要準(zhǔn)確。

當(dāng)企業(yè)內(nèi)部總包和分包部門不能及時(shí)做出結(jié)算時(shí)，企業(yè)公司對(duì)建造合同管理辦法的制定工作要明確進(jìn)行，總包和分包部門對(duì)工作量要能夠及時(shí)的進(jìn)行結(jié)算，一定時(shí)間內(nèi)還要進(jìn)行核對(duì)。雙方在編制報(bào)表時(shí)，把編制合并報(bào)表內(nèi)部交易抵消的依據(jù)確定好，企業(yè)關(guān)聯(lián)的工作報(bào)表要做好。如果業(yè)主由于工程數(shù)量發(fā)生變化而進(jìn)行改變，致使對(duì)合同金額進(jìn)行結(jié)算時(shí)比較落后，企業(yè)在這上面可以通過實(shí)際的工作進(jìn)度在賬面上進(jìn)行結(jié)算，并進(jìn)行輔助登記。此外，企業(yè)還要在會(huì)計(jì)報(bào)表添加附注并且對(duì)預(yù)結(jié)算的依據(jù)、結(jié)算金額及對(duì)當(dāng)期損益的影響等情況進(jìn)行詳細(xì)的披露，確保預(yù)結(jié)算真實(shí)合理。因此企業(yè)要在項(xiàng)目的管理上加強(qiáng)工作，對(duì)這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的任務(wù)進(jìn)行平常的核算時(shí)要重復(fù)的進(jìn)行核查，方便后期能夠及時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)。

四、結(jié)語

使用完工百分比法，可以對(duì)施工的企業(yè)自身的特色進(jìn)行有效的聯(lián)系起來，對(duì)于收入額成本的配比進(jìn)行原則性的計(jì)算。盡管在對(duì)完全百分比法進(jìn)行實(shí)際的應(yīng)用時(shí)還有很多缺陷及其弊端存在，然而目前在建筑工程應(yīng)用的方法中卻沒有比它更好的辦法。在實(shí)際進(jìn)行操作時(shí)，施工企業(yè)要建立各項(xiàng)成本的核算制度并加以完善，確保各項(xiàng)成本能夠準(zhǔn)確的完成，并且對(duì)成本及時(shí)進(jìn)行歸集，確認(rèn)完工百分比工作的進(jìn)展，使之能夠取得較好的效果和發(fā)展。只有這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中更好的發(fā)展下去。（作者單位：四川省建筑機(jī)械化工程公司）

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