三大最新稅收政策對小微企業(yè)的影響分析

作者簡介：劉益彤（1989-），女，漢族，山西太原人，稅務(wù)碩士，單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：稅收理論與實踐。

摘要：當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，并且受全球經(jīng)濟(jì)不景氣的影響，使小微企業(yè)的生存舉步維艱，我國政府出臺了一系列的政策扶持小微企業(yè)的發(fā)展。本文主要選取了三大近期稅收政策，分析它們對小微企業(yè)的影響。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅收政策；影響

提起小微企業(yè)，人們都不屑一顧，認(rèn)為它規(guī)模小，抗風(fēng)險能力差。小微企業(yè)在原材料價格波動，市場需求不足，勞動力成本上升，融資困難這樣的市場的汪洋大海中，就像一葉小舟，漂泊不定。就是這樣的小微企業(yè)僅利用20%的銀行貸款，卻創(chuàng)造了80%的就業(yè)、60%的GDP以及50%的稅收。由此可以看出，小微企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展有著重要作用，可以肯定的說，小微企業(yè)是支撐經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的基石，有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，有利于促進(jìn)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長和社會穩(wěn)定。然而，小微企業(yè)的處境卻是如此艱難，世界經(jīng)濟(jì)衰退、中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，將小微企業(yè)進(jìn)一步推向深淵。當(dāng)市場失靈的時候，政府應(yīng)當(dāng)發(fā)揮宏觀調(diào)控的職能，促使經(jīng)濟(jì)更好的發(fā)展，更不要說小微企業(yè)已經(jīng)到了十分危急的時刻，政府更應(yīng)當(dāng)伸出援助之手，畢竟，誰都說不好下一個小微企業(yè)會不會擴大規(guī)模，揚帆起航，乘風(fēng)破浪，帶動經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。

近年來，面對嚴(yán)峻的形勢，我國政府已經(jīng)采取積極對策幫助小微企業(yè)順利發(fā)展，各項利好政策紛紛出臺，例如金融機構(gòu)與小微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅、金融企業(yè)涉及中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅允許稅前扣除、員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅等。本文在此僅以三個較新的稅收政策進(jìn)行分析說明。

一、企業(yè)所得稅中小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策

（一）小微企業(yè)直接享受的稅收優(yōu)惠政策：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，對工業(yè)企業(yè)來說，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；對其他企業(yè)來說，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2011年11月經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

與原來的政策相比，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍擴大了，不僅體現(xiàn)在時間上，也體現(xiàn)在稅基上。由原來規(guī)定的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策到2011年年底的基礎(chǔ)上，又延長了4年。由原來應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)減按10%繳納企業(yè)所得稅，擴大到6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)可以享受該政策。

（二）企業(yè)所得稅中小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策的政策效應(yīng)

企業(yè)所得稅中小微企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策的政策效果是非常直觀的，只要是符合條件的小微企業(yè)都可以減少納稅，與大中型企業(yè)相比，企業(yè)所得稅稅率下降5個百分點，若是應(yīng)納稅所得額低于6萬元，企業(yè)所得稅稅率將繼續(xù)下降10個百分點。這是稅率式減免，對所有符合條件的小微企業(yè)都適用，減稅幅度相同，更具公平性。更長遠(yuǎn)的，小微企業(yè)將每年留下利潤積累起來，緩解了資金不足，有利于小微企業(yè)擴大再生產(chǎn)、科技創(chuàng)新、市場開拓、業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)鏈條的延伸等，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

若設(shè)應(yīng)納稅所得額小于等于6萬的小微企業(yè)（稅率為10%）、應(yīng)納稅所得額大于6萬小于等于30萬的小微企業(yè)（稅率為20%）和非小微企業(yè)（稅率為25%）的應(yīng)納稅額分別為0.6萬、6萬和60萬，使它們成10倍增長，由于稅率的不同倒推出應(yīng)納稅所得額分別為6萬、30萬、240萬，分別擴大了5倍和8倍，就是說，假設(shè)沒有虧損彌補，利潤增加引起應(yīng)納稅額更大倍數(shù)的增加，同理相反，小微企業(yè)的應(yīng)納稅額成倍減少。其減稅的效果是非常明顯的。

二、營改增對小微企業(yè)的稅收政策

（一）營改增中的小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照的稅收政策

營改增就是營業(yè)稅改征增值稅，對在我國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的單位和個人按規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額在500萬元以下的（包括500萬元）為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人在計算增值稅時不得抵扣進(jìn)項，所以增值額就是銷售額即應(yīng)納稅所得額，只要年應(yīng)納稅所得額不超過30萬元的就是小微企業(yè)，所以小微企業(yè)作為小規(guī)模納稅人按照小規(guī)模納稅人的方法采用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是按銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額。小規(guī)模納稅人采用的增值稅征收率統(tǒng)一為3%。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）

（二）營改增稅收政策的效應(yīng)

從各試點地區(qū)來看，營改增政策貫徹實施效果反映情況，小規(guī)模納稅人稅負(fù)明顯下降。上海營改增共13.9萬戶試點企業(yè)中，其中有65.7%是小微企業(yè)，小微企業(yè)申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅共計7.07億元，少繳稅款5.03億元，降幅為42%。小微企業(yè)在這次營改增中受益很大，緩解了小微企業(yè)惡劣的生存環(huán)境，為小微企業(yè)減輕稅負(fù)、增加利潤，增強了小微企業(yè)的生命力。

1、營改增使小微企業(yè)稅負(fù)降低

（1）實際稅率降低使得小微企業(yè)稅負(fù)降低

小微企業(yè)營改增后按照簡易辦法計算繳納增值稅，使用的是增值稅征收率——統(tǒng)一為3%。對從事交通運輸?shù)钠髽I(yè)來說，原來繳納營業(yè)稅時，使用的稅率是3%，名義稅率沒變，但是營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，剔稅后實際稅率必然下降，通過計算可以得出實際稅率為1÷（1+3%）×3%=2.91%，相比原來稅率下降了0.09%。對于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)來說，原來繳納營業(yè)稅時，使用的營業(yè)稅稅率為5%，營改增后，光是名義稅率就下降2個百分點，在剔稅之后，稅率一共可以下降2.09%，下降幅度為41.8%。稅率的下降成為小微企業(yè)稅負(fù)下降的主要原因。

（2）增值稅延續(xù)營業(yè)稅的優(yōu)惠政策使得小微企業(yè)稅負(fù)降低。

實行營業(yè)稅改征增值稅的一個重要目標(biāo)是解決重復(fù)征稅問題，對于原來通過稅收優(yōu)惠來消除重復(fù)征稅的這部分稅收優(yōu)惠予以取消，但是營改增尚在試點并且未擴展到全部服務(wù)業(yè)，有些原營業(yè)稅優(yōu)惠政策還是需要延續(xù)的，原營業(yè)稅免稅的部分在改征增值稅后繼續(xù)免征。增值稅優(yōu)惠政策主要有三部分組成：免征增值稅項目、增值稅即征即退項目和增值稅零稅率。免征增值稅的主要項目有個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等。零稅率主要用于出口業(yè)務(wù)上，例如試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)、存儲地點在境外的倉儲服務(wù)等。

2、營改增使小微企業(yè)利潤增加

小微企業(yè)由于其規(guī)模、資金的限制，使得其相對的利潤率也較低，所以增值稅稅負(fù)的較小變動就會引來利潤的較大變動。我們假設(shè)小微企業(yè)營改增前后營業(yè)收入都是10萬，只考慮稅金對利潤的影響。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增前營業(yè)稅為5000元，利潤總額為95000元，營改增后營業(yè)收入剔除所包含的的增值稅還剩97000元，營業(yè)稅金為0元，利潤總額為97000元，使企業(yè)利潤增加了2000元。小微企業(yè)利潤增加后可以開拓市場、科技創(chuàng)新，從而降低成本費用，可以預(yù)見，第二年、第三年以后成本費用不斷降低，利潤進(jìn)一步增加，有利于小微企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。

三、 小微企業(yè)享受的暫免征收增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策

（一）小微企業(yè)所享受的暫免征收增值稅和營業(yè)稅的具體稅收優(yōu)惠政策

這是一項最新的專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，國務(wù)院常務(wù)會議決定通過調(diào)整支出結(jié)構(gòu)盤活存量財政資金，緩解財政收支矛盾，按照公平稅負(fù)原則，從今年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長效機制。

通常采用PMI指數(shù)估計小微企業(yè)的景氣度：

PMI=訂單×30%+生產(chǎn)×25%+雇員×20%+配送×15%+存貨×10%

PMI是用百分?jǐn)?shù)來表示的，50%是劃分經(jīng)濟(jì)強弱的分界點。PMI大于50%時，經(jīng)濟(jì)處于擴張狀態(tài)；PMI小于50%時，尤其是PMI下降接近40%時，會被認(rèn)為是產(chǎn)業(yè)疲軟，中小企業(yè)不景氣，是經(jīng)濟(jì)蕭條的先兆。除了考察PMI的整體走向外，PMI中的支付物價指數(shù)及收取物價指數(shù)也被視為物價指標(biāo)的一種，就業(yè)指數(shù)更常被用來預(yù)測失業(yè)率及非農(nóng)業(yè)人口就業(yè)的表現(xiàn)。根據(jù)匯豐銀行中國制造業(yè)PMI數(shù)據(jù)統(tǒng)計，今年5月份PMI數(shù)值為49.2，6月PMI份數(shù)值為48.2，7月份PMI預(yù)覽值已經(jīng)降至47.3，顯示中小企業(yè)制造業(yè)產(chǎn)出首次下降，新出口訂單收縮，用工減少，這些下降都創(chuàng)下了近一兩年的歷史新高，中小企業(yè)不景氣狀態(tài)加劇，政府的扶持已經(jīng)刻不容緩。

（二）小微企業(yè)享受的暫免征收增值稅和營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策的效應(yīng)

1、減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加小微企業(yè)銷售盈利能力

我國從今年8月1日起，對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅，這些小微企業(yè)有營業(yè)稅納稅人，也有增值稅小規(guī)模納稅人，小微企業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%或3%，增值稅征收率為3%。我們以最少的3%的營業(yè)稅稅率和增值稅征收率為例，先對單個的企業(yè)一個月的稅負(fù)和相關(guān)財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。假設(shè)某小微企業(yè)月銷售額為20000元，毛利率為20%，除了營業(yè)稅和增值稅外的營業(yè)稅金不變且為A，其他成本費用損失不變且為B，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額沒有調(diào)整項，除增值稅不得稅前扣除外，應(yīng)納稅所得額等于利潤總額。

從表中可以看出，對一個符合條件的小微企業(yè)來說，可以減少營業(yè)稅或增值稅600元（最多可以減少營業(yè)稅20000×5%=1000元），利潤總額增加600元，這600元全部都由暫免征稅帶來，扣除所得稅后的凈利潤分別增加了540元和600元（企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額不允許扣除增值稅），銷售凈利率分別增加了2.7%和3%，增加了企業(yè)的獲利能力。

通常認(rèn)為工業(yè)企業(yè)中，營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。相比大部分小微企業(yè)，只對月銷售額不超過2萬元的小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅顯得有些微不足道，在財力范圍內(nèi)當(dāng)然是應(yīng)該先幫助最微小的企業(yè)，這也體現(xiàn)了公平原則。

2、激勵創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定就業(yè)

匯豐中國制造業(yè)PMI的就業(yè)指數(shù)通常被用來預(yù)測就業(yè)情況，通過對PMI指數(shù)分析顯示最近幾個月內(nèi)中小企業(yè)用工數(shù)量不斷下降，是2009年初金融危機高峰期以來的最大降幅之一。

減稅短期可以看做是用來彌補在經(jīng)濟(jì)不景氣下減少的營業(yè)收入，免稅政策的及時出臺將促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，增加小微企業(yè)發(fā)展信心，從而有利于減少失業(yè)，穩(wěn)定就業(yè)。并且小微企業(yè)在我國企業(yè)中所占比例重大，就業(yè)吸收能力強，預(yù)計有600萬戶小微企業(yè)從該項免稅政策中直接受益，這項措施將至少牽動6000萬人的就業(yè)情況，從這個方面來說該項免稅措施的覆蓋范圍還是很廣的。

此外，對小微企業(yè)暫免征收兩大流轉(zhuǎn)稅，對創(chuàng)業(yè)具有十分積極的刺激作用。我國本就以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，許多小微企業(yè)每年稅費就要繳納很多，并且流轉(zhuǎn)稅是按照銷售收入或營業(yè)收入來征收的，不論企業(yè)盈利還是虧損都要繳納。這樣的稅制下，對微利企業(yè)減稅無疑會刺激創(chuàng)業(yè)，帶動更多人就業(yè)。（作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]陸麗萍：《“營改增”政策試點的市場初步評估》[J].科學(xué)發(fā)展.2012年第5期.

[2]葉治斌：《試析“營改增”擴容對廣東經(jīng)濟(jì)的影響》[J].財會月刊.2012年35期.

[3]胡怡建：《上海服務(wù)業(yè)“營改增”改革試點效應(yīng)分析》[J].科學(xué)發(fā)展. 2013年01期.

[4]王萌萌 徐昕：免稅政策馳援小微企業(yè)，“放水養(yǎng)魚”釋放新信號[EB/OL]. http：//news.xinhuanet.com/fortune/2013-07/25/c_116687788.htm. 2013-7-25.