淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

作者簡(jiǎn)介：巢穎（1978.01-），性別：女，名族：漢，籍貫：江蘇，常州，本科，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師 研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理。

摘要：當(dāng)前，會(huì)計(jì)行業(yè)逐漸走向國際協(xié)調(diào)與趨同的形式，再就是受中國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革與變化的影響，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。集團(tuán)化逐漸形成并不斷普及，企業(yè)合并也成為熱潮，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)不能夠滿足企業(yè)的需求，為解決集團(tuán)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表起到不可替代的作用。本篇論文先是對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的論述，對(duì)中國合并報(bào)表的編制進(jìn)行介紹，其后重點(diǎn)分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。最終通過論述指出合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，對(duì)中國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展所起到的積極作用。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；影響

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化的日趨發(fā)展，各國之間的貿(mào)易往來合作日益密切，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)之間互相聯(lián)系、互相依存以及互相影響，在這種背景之下要求我國會(huì)計(jì)審計(jì)改革需借鑒國際通行準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的完善，最終保證我國投資環(huán)境的建設(shè)與優(yōu)化，有利于中國企業(yè)的迅速發(fā)展與成長(zhǎng)。

一、合并報(bào)表的概念

早在19世紀(jì)末期，合并報(bào)表在美國某些公司編制出現(xiàn)，主要因?yàn)槊绹毓晒境霈F(xiàn)的早，正是在美國等西方發(fā)達(dá)國家與國際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)和組織下，才帶動(dòng)了全球合并報(bào)表的發(fā)展。

通常國外合并報(bào)表方法包括兩種方法，分別是購買法與權(quán)益結(jié)合法。其中購買法指的是以母公司購買子公司做為假設(shè)，并由此編制合并報(bào)表。其中母公司獲得子公司的控制權(quán)其實(shí)就是母公司將子公司的凈資產(chǎn)購買下。在合并資產(chǎn)負(fù)債表上所體現(xiàn)的子公司的凈資產(chǎn)，其入賬價(jià)值是指購買日的公允價(jià)值。合并報(bào)表的購買法將被購買方的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)改變了。合并報(bào)表的權(quán)益結(jié)合法是指母公司取得子公司的控制權(quán)但并不是買賣交易，子公司并沒有被母公司購買，兩者之間只是存在一種合作關(guān)系，實(shí)質(zhì)并沒有發(fā)生根本的變化。企業(yè)合并采取權(quán)益結(jié)合法時(shí)有著嚴(yán)格的限制條件。

其中合并報(bào)表使用的購買法，通常購買成本大于被控股公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而極易造成合并商譽(yù)問題，但權(quán)益結(jié)合法卻不會(huì)造成合并商譽(yù)問題。此外，合并報(bào)表購買法下存在利潤(rùn)的特點(diǎn)，所有者享有較高的權(quán)益，但所有者權(quán)益回報(bào)率卻不高。然在合并報(bào)表權(quán)益結(jié)合法下，因?yàn)槔麧?rùn)高，所有者權(quán)益雖低但回報(bào)率高。

當(dāng)前國外合并報(bào)表形成了自身所獨(dú)有的體系，并且在多年來的發(fā)展中，各國針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況也不斷的對(duì)合并報(bào)表進(jìn)行完善。中國合并報(bào)表的內(nèi)容主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表的合并，利潤(rùn)表的合并，現(xiàn)金流量表的合并以及附注。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，多是對(duì)會(huì)計(jì)中編制報(bào)表的程序，以及報(bào)表所披露信息的體現(xiàn)。合并報(bào)表所提供信息，多是通過其組成部分來反應(yīng)和體現(xiàn)的。其中合并資產(chǎn)負(fù)債表反映的是公司的財(cái)務(wù)狀況，合并利潤(rùn)表反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合并現(xiàn)金流量表則是對(duì)公司現(xiàn)金的流入和流出情況的表現(xiàn)。

（一） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響

合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司與子公司之間、子公司之間的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表將由母公司與子公司，子公司之間的內(nèi)部交易所產(chǎn)生的影響，全部抵銷后并由母公司對(duì)所需的合并資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行編制。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景之下，對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的體現(xiàn)，多體現(xiàn)在變化的科目、變化的編制程序以及對(duì)商譽(yù)的影響等方面。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并利潤(rùn)表的影響

企業(yè)按合并前后的控制權(quán)分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩種形式，這是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景之下形成的。在規(guī)定范圍內(nèi)，母公司應(yīng)當(dāng)把子公司在合并當(dāng)期內(nèi)部交易互相抵消后，將收入、費(fèi)用以及利潤(rùn)制作成合并利潤(rùn)表。通常合并利潤(rùn)表包括的內(nèi)容，合并方合并前的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和合并后的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。也就是說，合并利潤(rùn)不僅包括了合并后的利潤(rùn)收入，也包含了企業(yè)在合并之后所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)收入。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并利潤(rùn)表的影響，主要表現(xiàn)在合并利潤(rùn)表的標(biāo)題與內(nèi)容的變化；會(huì)計(jì)科目的變化；會(huì)計(jì)處理方式的變化等方面。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響

現(xiàn)金流量表指的是按照收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)會(huì)計(jì)所流入和流出現(xiàn)金的統(tǒng)計(jì)。合并現(xiàn)金流量表作為一種綜合考慮，主要針對(duì)母公司與其所屬子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)，在某一特定時(shí)間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出數(shù)量及其增減變化等情況。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，不管經(jīng)營(yíng)、債務(wù)償還還是對(duì)投資者的回報(bào)，這些都離不開現(xiàn)金形式的支付。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響主要表現(xiàn)在這幾個(gè)方面：合并現(xiàn)金流量表格式的變化，這是對(duì)特殊行業(yè)的科目特性的體現(xiàn)；合并現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)處理的變化。此外，因?yàn)橹袊喜?bào)表的編制在多數(shù)情況下都是參考國外標(biāo)準(zhǔn)，因而合并現(xiàn)金流量表的編制與當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)保持相一致，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響并不大。

（四）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響

在某一時(shí)期中，所有者權(quán)益變動(dòng)表反映的是所有者權(quán)益組成部分增減變動(dòng)的情況。借助這一財(cái)務(wù)報(bào)表，完全可以不通過利潤(rùn)表，就可以直接披露所有者權(quán)益的得失情況，方便使用者借助利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表，及時(shí)的對(duì)企業(yè)收益進(jìn)行全面的了解和掌握。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響下，母子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表做為合并企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表的基礎(chǔ)，合并企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)表對(duì)母公司與子公司、子公司間內(nèi)部交易相互抵銷之后，由母公司來編制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)子公司的投資改成了按照成本法進(jìn)行核算。

三、結(jié)論

總體來看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響以及對(duì)合并范圍的規(guī)定做出極大的改進(jìn)，使中國會(huì)計(jì)事務(wù)不僅趨向于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且還有助于中國會(huì)計(jì)事務(wù)的規(guī)范操作。對(duì)具有利潤(rùn)操縱動(dòng)機(jī)的公司進(jìn)行遏制，有利于提高中國會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。中國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，將中國經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況與傳統(tǒng)法律管理相結(jié)合，保證推進(jìn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作的完善。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生與中國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著緊密的關(guān)系，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響深遠(yuǎn)，也必然在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不斷完善。（作者單位：江蘇明都汽車集團(tuán)）

參考文獻(xiàn)：

[1]周麗麗.《上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)模式改革的經(jīng)濟(jì)學(xué)思考》.《財(cái)會(huì)通訊》.2006年第2期.

[2]米新英，劉勝花.《關(guān)于我國應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化策略的研究》.《會(huì)計(jì)之友》.2006年第1期.

[3]翟羽佳.《我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍問題研究[D]》.北京對(duì)外經(jīng)貿(mào)大學(xué).2006年

[4]李國田，章復(fù)云.《集團(tuán)公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問題集對(duì)策[J]》.《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》.2004年第5期.

[5]李潔慧.《我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論的選擇[J]》.《財(cái)會(huì)月刊》.2006年第12期