我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)屬性及理論框架研究

邵茜

摘要：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是國(guó)庫(kù)部門履職的基礎(chǔ)和具體體現(xiàn)，國(guó)庫(kù)部門通過這種會(huì)計(jì)活動(dòng)服務(wù)于各級(jí)政府預(yù)算執(zhí)行。在我國(guó)，國(guó)庫(kù)職能及人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)制度決定了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)具有預(yù)算會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)的雙重屬性。本文從分析國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)雙重屬性入手，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的幾個(gè)基本問題進(jìn)行了探討，并指出在現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)管理體制及預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)屬性發(fā)揮面臨一系列外部體制性梗阻，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)發(fā)展需要通過完善預(yù)算會(huì)計(jì)體系予以支撐。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì) 雙重屬性 會(huì)計(jì)理論 制度梗阻

一、我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的雙重屬性

（一）國(guó)庫(kù)與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)

“國(guó)庫(kù)是國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱，是專門負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金收納和支出的機(jī)關(guān)。國(guó)家的全部預(yù)算收入都要納入國(guó)庫(kù)，一切預(yù)算支出都由國(guó)庫(kù)進(jìn)行撥付?！眹?guó)庫(kù)的定義明確指出，國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)公共財(cái)政體制下政府預(yù)算資金具體收支的特殊機(jī)構(gòu)，核心職能是辦理預(yù)算資金的收付，國(guó)庫(kù)管理從屬于國(guó)家預(yù)算管理。因此，從國(guó)家預(yù)算角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)作為國(guó)庫(kù)職能的重要基礎(chǔ)和載體，是國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)屬性上屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇，在資金運(yùn)動(dòng)上是連接稅收資金和財(cái)政資金的紐帶，在業(yè)務(wù)核算上憑證使用、科目設(shè)置、核算內(nèi)容分類、預(yù)算收支報(bào)表編報(bào)等必須滿足國(guó)家預(yù)算執(zhí)行工作的要求，與稅收會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)共同服務(wù)預(yù)算管理和執(zhí)行，具有預(yù)算會(huì)計(jì)的屬性。

（二）人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)制度與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)

1985年國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》明確指出由人民銀行具體經(jīng)理國(guó)庫(kù)，負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金收支，人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)制度正式確立。此后，1994年頒布的《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和1995年頒布的《中國(guó)人民銀行法》都為人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)奠定了法律基礎(chǔ)。到目前為止，我國(guó)國(guó)庫(kù)管理體制已經(jīng)具備了完善的組織體系，人民銀行及分支機(jī)構(gòu)分別設(shè)立國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)經(jīng)理各級(jí)國(guó)庫(kù)，并開通了大額支付系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)和同城票據(jù)交換系統(tǒng)加快財(cái)政資金清算速度，國(guó)庫(kù)制度體系全面建立。從人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)角度看，國(guó)庫(kù)是人民銀行履行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)而專門設(shè)置的職能部門，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)納入人民銀行會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一管理，要嚴(yán)格遵守《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》規(guī)定，需運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)在賬戶設(shè)置、賬務(wù)平衡、賬務(wù)記載的方法及資金清算渠道，反映國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)引起的中央銀行資金流動(dòng)情況，具有銀行會(huì)計(jì)的屬性。

（三）我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)兼具預(yù)算會(huì)計(jì)與銀行會(huì)計(jì)雙重屬性

國(guó)庫(kù)的基本職能和我國(guó)國(guó)庫(kù)管理體制決定了我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)兼具預(yù)算會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)的雙重屬性。一方面，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)作為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過辦理國(guó)庫(kù)預(yù)算收支業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行作用，國(guó)家的一切預(yù)算收入由國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)一筆一筆收納，國(guó)家的一切預(yù)算撥款由國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)逐筆撥付；通過國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)的整理和分析，提供國(guó)庫(kù)資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而為宏觀決策提供參考，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)屬性是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的職能屬性和本質(zhì)屬性，是第一位的。另一方面，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映的是各項(xiàng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)引起的納入國(guó)庫(kù)單一賬戶的財(cái)政資金的流動(dòng)情況，會(huì)計(jì)核算的過程就是資金流動(dòng)過程，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)以資金安全性、流動(dòng)性管理為核心，確保資金運(yùn)行安全高效，需充分學(xué)習(xí)和借鑒中央銀行會(huì)計(jì)核算方法、賬戶設(shè)置及清算渠道，進(jìn)行資金收支及核算，因此銀行會(huì)計(jì)屬性是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的方法屬性，是服務(wù)性的。人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)屬性和銀行會(huì)計(jì)屬性的有機(jī)結(jié)合，二者的結(jié)合點(diǎn)是各類國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)引起的納入國(guó)庫(kù)單一賬戶的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)。

二、基于雙重屬性視角的我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)基本問題

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的或要得到的結(jié)果，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者的要求。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的雙重屬性決定了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息使用者既關(guān)注人民銀行作為政府指定的受托人經(jīng)理國(guó)庫(kù)的履職情況，又關(guān)注政府及相關(guān)部門作為公眾的受托人對(duì)于公共財(cái)政資金的使用管理情況及國(guó)家預(yù)算收支信息。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)也具有雙重性：從預(yù)算會(huì)計(jì)角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要為各級(jí)政府及其財(cái)政部門提供有助于宏觀調(diào)控決策的預(yù)算收支情況，以及國(guó)庫(kù)資金流量和存量信息，為國(guó)家宏觀財(cái)政政策、貨幣政策制定、執(zhí)行和調(diào)整提供重要決策有用信息；從銀行會(huì)計(jì)角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)責(zé)任履行情況，即人民銀行國(guó)庫(kù)部門作為專門機(jī)構(gòu)辦理預(yù)算資金收支的履職情況。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體用以界定會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的空間范圍，為確定特定單位所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)，也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)主體的基本概念中，存在會(huì)計(jì)記賬主體和會(huì)計(jì)報(bào)告主體之別，在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中顯著存在記賬主體和報(bào)告主體不一致的情況。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的雙重屬性和雙重目標(biāo)決定了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體的應(yīng)采用雙重視角：從預(yù)算會(huì)計(jì)角度看，國(guó)庫(kù)是負(fù)責(zé)預(yù)算資金具體收支的特殊機(jī)構(gòu)，通過國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)活動(dòng)核算和監(jiān)督各級(jí)政府預(yù)算收支業(yè)務(wù)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)記賬主體是人民銀行國(guó)庫(kù)，報(bào)告主體是各級(jí)政府；從銀行會(huì)計(jì)角度看，國(guó)庫(kù)作為人民銀行職能部門，通過國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)活動(dòng)核算和監(jiān)督國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)引起的人民銀行資金運(yùn)動(dòng)情況，并將核算結(jié)果反映在人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表上，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)記賬主體是人民銀行國(guó)庫(kù)部門，報(bào)告主體是人民銀行。另外，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)記賬主體可根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)服務(wù)功能擴(kuò)充進(jìn)一步拓展，如隨著國(guó)庫(kù)服務(wù)種類增加，有的地方將工會(huì)經(jīng)費(fèi)直接繳入國(guó)庫(kù)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支結(jié)存情況進(jìn)行核算和報(bào)告，各級(jí)工會(huì)成為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)告主體。

（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)主體的資金及其運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的綜合、抽象和概括，而會(huì)計(jì)要素則是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體分類，這種分類的基礎(chǔ)應(yīng)該服從于會(huì)計(jì)目標(biāo)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的雙重屬性決定了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素的雙重性：從預(yù)算會(huì)計(jì)角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素分為收入、支出、結(jié)存，收入體現(xiàn)在各級(jí)預(yù)算收入報(bào)表中，是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金，分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入；支出體現(xiàn)在各級(jí)預(yù)算支出報(bào)表中，是指由于行政或事業(yè)活動(dòng)或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源流出，分為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出；收入和支出相抵后為結(jié)余，體現(xiàn)在財(cái)政庫(kù)存報(bào)表中。從銀行會(huì)計(jì)角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)和負(fù)債，體現(xiàn)在人民銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)為在途資金占用，負(fù)債為經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)。

（四）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告及分析

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行歸類匯總的一種書面載體，分為預(yù)算收支報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表。預(yù)算收支報(bào)表反映國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)引起的預(yù)算收支變動(dòng)信息，是財(cái)政部門等掌握支出撥款、分析檢查和匯編國(guó)家預(yù)算收入情況的合法依據(jù)，主要包括預(yù)算收入報(bào)表、預(yù)算支出報(bào)表、國(guó)債發(fā)行兌付報(bào)表、財(cái)政庫(kù)存報(bào)表等；會(huì)計(jì)報(bào)表反映人民銀行履行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職能的受托責(zé)任履行情況，是人民銀行國(guó)庫(kù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)管理、改進(jìn)國(guó)務(wù)服務(wù)的有效依據(jù)，主要包括會(huì)計(jì)日計(jì)表、月計(jì)表、賬戶余額表、業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表（資產(chǎn)負(fù)債表）等。相應(yīng)的國(guó)庫(kù)分析也分為國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析，國(guó)庫(kù)統(tǒng)計(jì)分析是指運(yùn)用經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)等方法對(duì)國(guó)庫(kù)收支、庫(kù)存等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析、調(diào)查和研究，通過資金運(yùn)行、變化趨勢(shì)分析預(yù)測(cè)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行反映、監(jiān)控和管理，揭示財(cái)政收支規(guī)律，服務(wù)宏觀調(diào)控和預(yù)算執(zhí)行；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析是人民銀行國(guó)庫(kù)部門為強(qiáng)化自身會(huì)計(jì)管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)資料及國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)處理情況進(jìn)行分析和反映，是以提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和管理水平為目標(biāo)。

（五）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息所應(yīng)當(dāng)達(dá)到的質(zhì)量要求，信息質(zhì)量特征是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)報(bào)告信息表述的橋梁和紐帶。我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)既要解除資源使用者的受托責(zé)任，又要為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供有用信息，要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿足一系列的信息質(zhì)量要求：1.客觀性，要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)及證明國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映會(huì)計(jì)主體履行受托責(zé)任的情況，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。2.及時(shí)性，要求人民銀行國(guó)庫(kù)部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)的收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)的對(duì)收到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，及時(shí)的將會(huì)計(jì)信息傳遞給信息使用者。3.可比性，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)一致，相互可比，并且會(huì)計(jì)處理方式應(yīng)當(dāng)前后各期保持一致，不得隨意改變。4.可理解性，要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明，便于信息使用者理解與使用。

三、我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的制度性梗阻

從現(xiàn)實(shí)情況看，對(duì)于兼具銀行會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重屬性的我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)而言，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)作為銀行會(huì)計(jì)的屬性和職能已經(jīng)得到了較為充分的體現(xiàn)和發(fā)揮：首先，國(guó)庫(kù)已經(jīng)具有了一系列完整的會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，能夠?qū)Ω黜?xiàng)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)進(jìn)行及時(shí)有效的處理，并通過編制會(huì)計(jì)月計(jì)表、業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表等會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)準(zhǔn)確的反映國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)引起的中央銀行資金流動(dòng)情況；其次，人民銀行內(nèi)部的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也在得到不斷完善，具體表現(xiàn)為：國(guó)庫(kù)核算中不相容職責(zé)的分離、核算部門對(duì)國(guó)庫(kù)憑證的審核、對(duì)國(guó)庫(kù)核算結(jié)果的事后監(jiān)督、定期或不定期的內(nèi)部檢查。

然而，從預(yù)算會(huì)計(jì)體系這一更為宏觀的視野看，由于制度性障礙，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的屬性和職能未能得到有效發(fā)揮：

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)環(huán)境有待完善。隨著我國(guó)公共財(cái)政進(jìn)程不斷推進(jìn)，國(guó)庫(kù)相關(guān)法律規(guī)章建設(shè)滯后于形勢(shì)發(fā)展。一是當(dāng)前的《預(yù)算法》系1994年頒布，1995年正式生效以來的近20年間，國(guó)庫(kù)制度已發(fā)生很大變化，該法的部分內(nèi)容已與目前的形勢(shì)發(fā)展不相適應(yīng)。而《預(yù)算法》兩版修正案又帶有明顯的“國(guó)家利益部門化”的特點(diǎn)，對(duì)國(guó)庫(kù)的地位、職責(zé)和權(quán)限更加模糊化。二是《國(guó)家金庫(kù)條例》自1985年頒布以來一直未予修訂完善。又由于其頒布時(shí)缺乏上位法的指導(dǎo)，存在法理上的缺陷，而且有關(guān)條款表述籠統(tǒng)、難于操作。法規(guī)與工作現(xiàn)狀的脫節(jié)，不僅無法規(guī)范現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)操作管理，也削弱了預(yù)算執(zhí)行應(yīng)有的權(quán)威性，約束力和執(zhí)行力大打折扣。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算范圍有待拓展。目前世界主要國(guó)家通過建立“國(guó)庫(kù)單一賬戶”和國(guó)庫(kù)集中支付，實(shí)行政府財(cái)政資金集中管理、靈活調(diào)度，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化預(yù)算約束的目的。我國(guó)于2001年開始實(shí)施的國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，明確了“國(guó)庫(kù)單一賬戶”這一改革方向，但當(dāng)時(shí)受客觀條件所限采取了“國(guó)庫(kù)單一賬戶體系”的過渡做法，在制度上允許財(cái)政資金存放在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政專戶上，使得巨額財(cái)政資金游離于國(guó)庫(kù)單一賬戶之外，導(dǎo)致政府資金分散管理，大大縮小了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的范圍，加大財(cái)政資金被擠占、挪用或截留的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)事中監(jiān)督職能亟需強(qiáng)化。作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)通過對(duì)預(yù)算收支業(yè)務(wù)的監(jiān)督控制，堵住了大量漏洞，成效顯著。但是，我國(guó)一直沿用“先支付，后清算”的過渡性改革模式，即預(yù)算單位在額度內(nèi)用款由其開戶的商業(yè)銀行先行墊付，商業(yè)銀行匯總墊付金額后再與國(guó)庫(kù)單一賬戶進(jìn)行資金清算。國(guó)庫(kù)作為預(yù)算執(zhí)行的主要參與主體，處于整個(gè)支付環(huán)節(jié)的最末端，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)控制局限于對(duì)商業(yè)銀行資金清算業(yè)務(wù)合規(guī)性控制，而對(duì)于預(yù)算單位支付資金的事中監(jiān)督完全流于形式。而商業(yè)銀行作為向財(cái)政部門和預(yù)算單位的尋利者，它既無權(quán)監(jiān)督財(cái)政審核是否合法合規(guī)，也無意去監(jiān)督預(yù)算單位的申請(qǐng)是否合理，同時(shí)還可能存在占?jí)簢?guó)庫(kù)資金的可能，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度性缺位于集中支付業(yè)務(wù)下的支出預(yù)算執(zhí)行。

四、相關(guān)政策建議

（一）進(jìn)一步完善國(guó)庫(kù)相關(guān)法律法規(guī)。財(cái)政、金融體制改革的逐步深入豐富了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)涵，但要確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮，必須要在法制層面予以保障。《預(yù)算法》作為一部預(yù)算分配和監(jiān)督的法律，必須確立人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)的地位，賦予國(guó)庫(kù)在預(yù)算執(zhí)行過程中的核心地位，明確國(guó)庫(kù)對(duì)于預(yù)算資金的監(jiān)管職權(quán)。《國(guó)家金庫(kù)條例》應(yīng)對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)內(nèi)容予以更新和明確。

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體制和預(yù)算會(huì)計(jì)體系。國(guó)庫(kù)管理體制應(yīng)從國(guó)庫(kù)對(duì)財(cái)政部門負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)為直接對(duì)人大負(fù)責(zé)。國(guó)庫(kù)脫離財(cái)政部門的束縛，站在一個(gè)更加獨(dú)立的地位依據(jù)法律法規(guī)對(duì)預(yù)算資金的執(zhí)行進(jìn)行有效監(jiān)管。同時(shí)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，其發(fā)展和完善依賴于預(yù)算會(huì)計(jì)體系的完善。

（三）重構(gòu)國(guó)庫(kù)核算范圍和業(yè)務(wù)操作流程。取締財(cái)政預(yù)算外賬戶和特設(shè)賬戶，將財(cái)政及預(yù)算單位零余額賬戶開設(shè)在國(guó)庫(kù)；預(yù)算資金的撥付形成以國(guó)庫(kù)直接辦理為主，商業(yè)銀行代理直接支付業(yè)務(wù)為輔的方式進(jìn)行，逐步取消預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)方式；在預(yù)算資金的收納上，實(shí)現(xiàn)非稅收入直繳國(guó)庫(kù)。

（四）健全國(guó)庫(kù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)隊(duì)伍建設(shè)。除加強(qiáng)日常國(guó)庫(kù)收付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)外，還應(yīng)大力加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析、現(xiàn)金管理與監(jiān)督管理部門的建設(shè)，為國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)開展提供組織保證；要根據(jù)業(yè)務(wù)需要充實(shí)業(yè)務(wù)人員，提高人員素質(zhì)，以保證國(guó)庫(kù)人員的相對(duì)穩(wěn)定性與連續(xù)性。

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