高?；椖渴┕み^程審計規(guī)范的研究

何闖 鄭仕敏 羅宇霞

施工階段是工程實體形成的階段，建設(shè)項目的各項資源在該階段消耗最多。實際工作中，施工階段全程審計主要包括：預(yù)付款審計、進(jìn)度款審計、工程價款調(diào)整審計等。本文結(jié)合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》GB50500-2013談一下施工階段審計規(guī)范。

一、預(yù)付款審核

預(yù)付款相當(dāng)于發(fā)包人向承包人提供的無息貸款，預(yù)付款必須專用于合同工程。僅用于購買合同工程施工所需的材料、工程設(shè)備及組織施工機(jī)械和人員進(jìn)場等。支付時間和支付比例、預(yù)付款起扣點和扣回額度是關(guān)鍵點。

13版清單規(guī)范中10.1.1條強(qiáng)調(diào)：預(yù)付款的支付比例不宜高于合同價款的30%。承包人對預(yù)付款必須專用于合同工程。例如，高校體育館項目中鋼結(jié)構(gòu)和管道安裝占比重較大，其主要材料所占比重比一般安裝工程要高，因而預(yù)付款數(shù)額也要相應(yīng)提高。工期短的工程比工期長的工程預(yù)付款要高；材料由承包人自行購置的比由發(fā)包人供應(yīng)的預(yù)付款要高；只包工不包料的工程項目，則可以不預(yù)付工程款。

13版清單規(guī)范中10.1.4條指出：預(yù)付款應(yīng)從每支付期應(yīng)支付給承包人的工程進(jìn)度款中扣回，直到扣回的金額達(dá)到合同約定的預(yù)付款金額為止（合同約定扣除暫列金額、暫估項目金額的，在計算中應(yīng)扣除）。

另外，承包人的預(yù)付款保函（如有）的擔(dān)保金額根據(jù)預(yù)付款扣回的數(shù)額相應(yīng)遞減，但在預(yù)付款全部扣回之前一直保持有效。發(fā)包人應(yīng)在預(yù)付款扣完后的14天內(nèi)將預(yù)付款保函退還給承包人。為減少發(fā)包方風(fēng)險，應(yīng)要求承包人提供預(yù)付款保函，保函的擔(dān)保金額與預(yù)付款金額一致。

1.預(yù)付款支付申請報告的規(guī)范格式：

（1）編制說明；

（2）預(yù)付款支付申請表；

（3）預(yù)付款擔(dān)保。

2.工程預(yù)付款審計工作底稿：

（1）工程預(yù)付款計算表；

（2）預(yù)付款銀行保函。

二、進(jìn)度款審核

13版清單規(guī)范中10.4.2指出，承包人應(yīng)在每個計量周期到期后的7天內(nèi)向發(fā)包人提交已完工程進(jìn)度款支付申請一式四份，詳細(xì)說明此周期自己認(rèn)為有權(quán)得到的款額，包括分包人已完工程的價款。支付申請的內(nèi)容包括12項（略）。

13版清單規(guī)范中10.4.7條，發(fā)現(xiàn)已簽發(fā)的任何支付證書有錯、漏或重復(fù)的數(shù)額，發(fā)包人有權(quán)予以修正，承包人也有權(quán)提出修正申請。經(jīng)發(fā)承包雙方復(fù)核同意修正的，應(yīng)在本次到期的進(jìn)度款中支付或扣除。

《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》第十三條（三）工程進(jìn)度款支付規(guī)定：根據(jù)確定的工程計量結(jié)果，承包人向發(fā)包人提出支付工程進(jìn)度款申請，14天內(nèi)，發(fā)包人應(yīng)按不低于工程價款的60%，不高于工程價款的90%向承包人支付工程進(jìn)度款。按約定時間發(fā)包人應(yīng)扣回的預(yù)付款，與工程進(jìn)度款同期結(jié)算抵扣。

首先，對分部分項工程量進(jìn)行核定，數(shù)量應(yīng)根據(jù)實際完成形象進(jìn)度按圖紙量進(jìn)行計算。對于少算、漏算的工程量應(yīng)根據(jù)合同約定看是否調(diào)整和支付。發(fā)包人提供的甲供材料金額，應(yīng)按照發(fā)包人簽約提供的單價和數(shù)量從進(jìn)度款支付中扣出，列入本周期應(yīng)扣減的金額中。

其次，施工過程中的變更、洽商應(yīng)辦理相關(guān)手續(xù)，手續(xù)完善的在進(jìn)度款支付申請中應(yīng)單獨列項，由此引起的措施費改變，按調(diào)整后的費用支付。13版清單規(guī)范中10.3.6條指出：承包人現(xiàn)場簽證和得到發(fā)包人確認(rèn)的索賠金額列入本周期應(yīng)增加的金額中。

最后，暫估價與實際價格之間產(chǎn)生的調(diào)整金額進(jìn)入進(jìn)度支付，同時按合同約定記取稅金，隨進(jìn)度支付。

1.工程進(jìn)度款支付申請報告的規(guī)范格式：

（1）累計已完成工程的工程價款；

（2）累計已實際支付的工程價款；

（3）本期間完成的工程價款；

（4）本期間已完成的計日工價款；

（5）應(yīng)支付的調(diào)整工程價款；

（6）本期間應(yīng)扣回的預(yù)付款；

（7）本期間應(yīng)支付的安全文明施工費；

（8）本期間應(yīng)支付的總承包服務(wù)費；

（9）本期間應(yīng)扣留的質(zhì)量保證金；

（10）本期間應(yīng)支付的、應(yīng)扣除的索賠金額；

（11）本期間應(yīng)支付或扣留（扣回）的其他款項；

（12）本期間實際應(yīng)支付的工程價款。

2.工程進(jìn)度款審計工作底稿：

（1）本期完成工程現(xiàn)場計量表；

（2）已完工程量匯總表。

三、工程價款調(diào)整的審核

由于篇幅有限，本文只以工程變更、暫估價為例，介紹工程價款調(diào)整的規(guī)范格式。

1.工程變更審核。

工程變更是指合同工程實施過程中由發(fā)包人提出或由承包人提出經(jīng)發(fā)包人批準(zhǔn)的合同工程任何一項工作的增、減、取消或施工工藝、順序、時間的改變；設(shè)計圖紙的修改；施工條件的改變；招標(biāo)工程量清單的錯、漏從而引起合同條件的改變或工程量的增減變化。

在工程實踐中，工程變更是項目投資失控的關(guān)鍵因素，發(fā)、承包雙方應(yīng)將變更管理作為風(fēng)險管理的重點內(nèi)容。工程量清單計價模式下，工程變更管理的關(guān)鍵問題主要是工程變更價款的確定以及工程變更價款的確定程序。

13版清單中關(guān)于變更單價的確定依然沿用08版清單中“有適用”、“有類似”和“無適用或類似”三種變更估價原則。不同點在于對三類估價原則的具體內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，并擴(kuò)大了變更定價原則的適用外延，即“項目特征描述錯誤”、“工程量清單缺項”、以及“工程量偏差”引起的價款調(diào)整均參照三類估價原則確定綜合單價。

13版清單規(guī)范中9.3.1指出：1.已標(biāo)價工程量清單中有適用于變更工程項目的，采用該項目的單價；但當(dāng)工程變更導(dǎo)致該清單項目的工程數(shù)量發(fā)生變化，且工程量偏差超過15%，此時，該項目單價的調(diào)整應(yīng)按照本規(guī)范第9.6.2條的規(guī)定調(diào)整。

同時相應(yīng)調(diào)整安全文明施工費、措施費。對于任一具體項目，如果因本條規(guī)定的工程量偏差和13版清單規(guī)范中第9.3條規(guī)定的工程變更等原因?qū)е鹿こ塘科畛^15%，調(diào)整的原則為：當(dāng)工程量增加15%以上時，其增加部分的工程量的綜合單價應(yīng)予調(diào)低；當(dāng)工程量減少15%以上時，減少后剩余部分的工程量的綜合單價應(yīng)予調(diào)高。

（1）變更洽商送審的規(guī)范格式：

①設(shè)計變更通知單；

②工程洽商記錄表；

③現(xiàn)場簽證單；

④洽商變更費用報審表或變更費用申請表；

⑤價款調(diào)整匯總表；

⑥工程洽商變更審核明細(xì)表。

（2）變更洽商審計工作底稿：

①工程量計算表；

②定額子目工程量計算表；

③詢價記錄表；

④鋼筋翻樣表；

⑤清單工程量匯總表。

2.暫估價的審核。

13版清單規(guī)范中2.0.7暫估價，招標(biāo)人在工程量清單中提供的用于支付必然發(fā)生但暫時不能確定價格的材料、工程設(shè)備的單價以及專業(yè)工程的金額。

13版清單和08版清單關(guān)于暫估價的規(guī)定，最重要的區(qū)別是明確提出了工程設(shè)備暫估價。在簽訂合同之后的合同履行過程中，發(fā)包人與承包人還需按照合同中所約定的程序和方式確定適用暫估價的材料、工程設(shè)備和專業(yè)工程的實際價格，并根據(jù)實際價格和暫估價之間的差額（含與差額相對應(yīng)的稅金等其他費用）來確定和調(diào)整合同價格。

（1）暫估價送審的規(guī)范格式：

①價格確認(rèn)單；

②價款調(diào)整匯總表；

③專業(yè)工程結(jié)算計價表；

④總承包服務(wù)費計價表；

⑤材料（工程設(shè)備）暫估價價差調(diào)整匯總表。

（2）暫估價審計工作底稿：

①材料（工程設(shè)備）價差調(diào)整計算表；

②專業(yè)工程價差調(diào)整計算表；

③詢價記錄表；

④暫估價價差調(diào)整匯總表。

基建項目施工過程審計規(guī)范研究的目的是順利結(jié)算。以往我校的項目，例如研究中心、××大廈、××食堂，工程竣工后，施工方補簽字、蓋章，找補充資料，報基建處要半年左右，基建處初審要半年左右，審計處終審至少半年以上，耗時耗力。

所以，總結(jié)以往經(jīng)驗教訓(xùn)，××活動中心全過程審計時，審計處在《建設(shè)工程全過程審計實施辦法》的基礎(chǔ)上，制定了《xx活動中心全過程審計實施方案》。內(nèi)容更具體，施工單位進(jìn)場后，在第一次監(jiān)理例會上審計處就要求，過程中的現(xiàn)場簽證、洽商變更、人材機(jī)價格調(diào)整等資料必須及時報送審計處，工作流程在方案中也有明確規(guī)定，不管是哪一方提出，涉及到經(jīng)濟(jì)價款調(diào)整，首先由施工方報送監(jiān)理，監(jiān)理審查后，報基建處，基建處審核后，報到審計處，審計處委托造價咨詢公司審計后，會同四方簽字確認(rèn)，嚴(yán)格要求報送資料的及時性，過期不補。發(fā)現(xiàn)問題解決問題，不留后患。結(jié)算時如果雙方?jīng)]有工期索賠和經(jīng)濟(jì)索賠，結(jié)算工作量會大大減少，結(jié)算效率明顯提高。

通過施工過程規(guī)范流程，××活動中心項目，我校審計處委托工程造價咨詢有限公司進(jìn)行全過程審計?；ㄌ幱?012年8月20日報審總包、精裝修結(jié)算，2012年9月12日審計處審結(jié)精裝結(jié)算，10月9日總包結(jié)算審結(jié)。雖然施工過程中審計處、基建處工作量會很大，但對乙方影響不大，結(jié)算結(jié)果雙方滿意。

（作者單位：中國石油大學(xué)（北京）審計處）