企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的構(gòu)建

魏崢

摘 要 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境對(duì)企業(yè)規(guī)避經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避違規(guī)違法，實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的作用。本文根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境現(xiàn)狀，對(duì)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境提出思路和構(gòu)想。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 環(huán)境 構(gòu)建

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的含義和范圍。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境含義是指企業(yè)在制度合法，成本效益，全員參與等原則基礎(chǔ)上建立的維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，防止企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一系列控制措施。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律的不斷健全，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境也逐步走向規(guī)范化、系統(tǒng)化。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境系統(tǒng)一般由兩方面構(gòu)成，一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境外部影響因素，包括：國(guó)家政治制度，國(guó)家法律法規(guī)，行業(yè)規(guī)則，會(huì)計(jì)行業(yè)外部經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境等等；二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境內(nèi)部影響因素，包括：公司內(nèi)部人力資源管理，企業(yè)管理體制，經(jīng)營(yíng)策略，內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)體系。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)的必要性。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展，提高企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)具有非常重要的作用。因此，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)十分重要，具體體現(xiàn)為：

一是我國(guó)大部分企業(yè)尚沒(méi)有形成完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。我國(guó)還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度還不健全，會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)代企業(yè)制度建立的時(shí)間尚短，主要體現(xiàn)在兩方面：（1）是我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中家族式產(chǎn)業(yè)較多；（2）是國(guó)企改革尚沒(méi)有進(jìn)行到底，國(guó)進(jìn)民退還需要一定時(shí)間才能完成，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多企業(yè)特別是家族式企業(yè)當(dāng)中還沒(méi)有建立起來(lái)。這幾年，國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了一定的調(diào)整，這也為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境構(gòu)建帶來(lái)了一定難度。因此，總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)尚沒(méi)有形成規(guī)范的，統(tǒng)一的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境體系規(guī)范化是大勢(shì)所趨。 二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境評(píng)價(jià)體系不健全。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)體系不健全關(guān)鍵要?dú)w結(jié)于我國(guó)法律法規(guī)的不健全和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不完善。（1）我國(guó)目前的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只有目標(biāo)，沒(méi)有具體措施，只有辦法，沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，這造成部分企業(yè)在制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系時(shí)，鉆法律的空子，大打擦邊球；（2）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度不完善，企業(yè)沒(méi)有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)尚沒(méi)有劃分明確，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)不清晰，會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系不能真正落到實(shí)處。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境構(gòu)建的方法和目標(biāo)

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境構(gòu)建的方法。

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境構(gòu)建的方法，我國(guó)的相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)明文規(guī)定了八大方法，也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常用的方法。八大方法是業(yè)界共識(shí)，這里就不再贅述。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境最重要的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)良好發(fā)展，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)不受損害，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要從三方面入手：一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境要以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門(mén)資料真實(shí)性為前提。只有規(guī)范的會(huì)計(jì)資料才能保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況了然于胸，并根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行內(nèi)部調(diào)整和外部擴(kuò)張。二是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境要實(shí)現(xiàn)防范未然。企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)化特點(diǎn)導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)小紕漏或者經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略錯(cuò)誤，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最大職能就是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)的控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部中的漏洞并進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)，確保整個(gè)企業(yè)良性發(fā)展。三是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要實(shí)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)章制度的落實(shí)。企業(yè)人員眾多，思想復(fù)雜，很容易會(huì)出現(xiàn)由于部分人員玩忽職守，徇私舞弊。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是要通過(guò)規(guī)范相關(guān)的規(guī)章制度，明確法律法規(guī)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人員的管理。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境構(gòu)建的思路

構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的方法在我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)中已經(jīng)有了明確的說(shuō)法，一是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)按照橫向劃分為幾個(gè)階段，按照階段性程序進(jìn)行控制。二是將企業(yè)內(nèi)部當(dāng)做一個(gè)整體，通過(guò)頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行框架式整體控制。這兩種會(huì)計(jì)控制方式也是被廣大企業(yè)廣泛認(rèn)可的控制方式。舉一個(gè)例子來(lái)說(shuō)，程序控制就是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的劃分進(jìn)行階段性控制，通過(guò)采購(gòu)控制，現(xiàn)場(chǎng)控制，驗(yàn)收控制等等一系列的控制完成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)總體控制。但由于這些方法只是大體上對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行了總體控制，缺乏細(xì)節(jié)上的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐過(guò)程中出現(xiàn)了很多問(wèn)題。因此，要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境特點(diǎn)提出相應(yīng)的解決思路。

（一）要處理好影響因素。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的構(gòu)建就必須調(diào)動(dòng)多方面因素，包括企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)頂層設(shè)計(jì)、企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、企業(yè)文化等。這里只介紹三種最重要的影響因素。一是現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的前提條件?，F(xiàn)代企業(yè)制度明確劃分了企業(yè)各層次的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的劃分，而這些正是構(gòu)建會(huì)計(jì)環(huán)境的先決條件和建設(shè)基礎(chǔ)。二是合格管理層是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的保障。一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)的好壞關(guān)鍵還是在于這個(gè)公司管理層是否合格。一個(gè)具有現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略意識(shí)的公司管理層必將高度重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境工作，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作對(duì)于企業(yè)整個(gè)發(fā)展具有非常重大的意義。三是企業(yè)文化是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境的有利條件?，F(xiàn)在大部分的企業(yè)都非常重視企業(yè)文化的培育，而企業(yè)文化對(duì)于激勵(lì)企業(yè)員工工作熱情，增加企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感具有非常重要的作用，因此，企業(yè)文化也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制建設(shè)的有利條件。

（二）要重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的構(gòu)建不能只是從公司系統(tǒng)和公司制度上考慮，還要作出企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于企業(yè)外部和內(nèi)部因素發(fā)生變化而造成的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行評(píng)估。一是由于有企業(yè)內(nèi)部人力資源成本的增加，企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額下降等原因造成企業(yè)盈利能力降低和企業(yè)收支不平衡造成的企業(yè)資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)。二是由于國(guó)家政策變化，行業(yè)變化，市場(chǎng)變化造成的客戶對(duì)企業(yè)信任度降低帶來(lái)的企業(yè)信任危機(jī)。企業(yè)可以通過(guò)分析可能發(fā)生的危機(jī)類(lèi)型做出合理的處置方案，做到無(wú)論危機(jī)來(lái)自哪里，企業(yè)可以在第一時(shí)間對(duì)發(fā)生的危機(jī)有針對(duì)性的做出響應(yīng)，以保證整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的有效性。

（三）要明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境活動(dòng)。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的具體構(gòu)建工作主要由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員來(lái)完成，但是，企業(yè)一般都具有一定規(guī)模，組織形式比較復(fù)雜，內(nèi)部人員數(shù)量比較多，內(nèi)部控制過(guò)程中很容易產(chǎn)生執(zhí)行力不強(qiáng)的現(xiàn)象，造成控制工作不能落到實(shí)處。因此明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境活動(dòng)十分必要?？刂乒ぷ黧w系主要有兩方面：一方面是對(duì)企業(yè)各部門(mén)之間的控制，主要是會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)公司其他部門(mén)的會(huì)計(jì)控制。另一方面是，企業(yè)上下級(jí)控制，主要是企業(yè)各部門(mén)對(duì)自己的下級(jí)部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制活動(dòng)。

（四）要做好會(huì)計(jì)控制監(jiān)督工作。

目前，我國(guó)很多企業(yè)都存在賬目失真，兩本賬等現(xiàn)象，這主要是相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)沒(méi)有做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。相關(guān)的會(huì)計(jì)賬目監(jiān)督部門(mén)要加強(qiáng)與企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)的溝通工作，采用先進(jìn)的審計(jì)體系，對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問(wèn)題，并進(jìn)行專(zhuān)業(yè)性的指導(dǎo)，建立健全會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度，定期不定期的開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，讓所有可能出現(xiàn)的問(wèn)題控制在萌芽狀態(tài)，發(fā)揮好會(huì)計(jì)控制監(jiān)督應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的良性建設(shè)。

四、總結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的構(gòu)建是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工程，一定要做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的建設(shè)，要通過(guò)環(huán)境構(gòu)建保證整個(gè)控制過(guò)程落到實(shí)處，從而發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境在企業(yè)發(fā)展建設(shè)中應(yīng)有的作用。□

（作者單位：湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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