營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概況與分析

續(xù)楠

摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是我國(guó)增值稅制度建立以來(lái)的又一次重大改革，確立了稅制改革的又一重要方向。本文從改革的的原因、內(nèi)容、問(wèn)題及解決對(duì)策四個(gè)方面，敘述了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的基本情況。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅；增值稅；改革；分析

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.36 文章編號(hào)：1672-3309（2013）08-80-02

2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)了流轉(zhuǎn)稅改革試點(diǎn)方案。此后，2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，其中規(guī)定我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革將于2012年1月1日在上海市正式拉開序幕。

2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議精神發(fā)布了《關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定將我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革試點(diǎn)范圍由上海市擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建省（含廈門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑劝藗€(gè)省及直轄市。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的原因

增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，兩者征收范圍不同，理論上不存在交叉稅目。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，這種依據(jù)不同行業(yè)而征收不同稅種的做法，日趨顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（一）削弱了增值稅的中性效用

增值稅本身具有中性的特點(diǎn)，即在政府課稅的同時(shí)不打亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行，由市場(chǎng)主導(dǎo)資源配置，政府不施加任何干預(yù)措施。但是，要充分發(fā)揮增值稅的這種中性特點(diǎn)，基本的前提就是增值稅的覆蓋范圍要盡可能廣。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收體制中，由于增值稅主要對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的增值額課稅，而營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)第三產(chǎn)業(yè)課稅，這使得增值稅課稅范圍相對(duì)狹窄，導(dǎo)致增值稅的抵扣鏈條遭到破壞，影響了增值稅中性特點(diǎn)的發(fā)揮。

（二）對(duì)部分產(chǎn)業(yè)發(fā)展造成不利影響

由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)課稅對(duì)象的營(yíng)業(yè)額全額征稅，并且沒(méi)有抵扣環(huán)節(jié)，因此不可避免的引導(dǎo)企業(yè)向全能型方向發(fā)展，這不利于專業(yè)化企業(yè)的發(fā)展。此外，由于營(yíng)業(yè)稅在出口環(huán)節(jié)上不像增值稅那樣享受退稅，致使我國(guó)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)含稅出口，從而使出口納稅人的稅負(fù)加重，直接導(dǎo)致這類企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降，嚴(yán)重阻礙了服務(wù)出口產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）造成了在分稅制體制下的稅收征管困難

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式日趨多樣化，要準(zhǔn)確區(qū)分一種經(jīng)濟(jì)行為征收增值稅或是營(yíng)業(yè)稅也變得越來(lái)越困難，這就給稅收征管帶來(lái)了新的問(wèn)題。此外，由于營(yíng)業(yè)稅主要由各地方政府負(fù)責(zé)征收，還未使用相應(yīng)的稅控發(fā)票，這極有可能導(dǎo)致偷漏稅行為的發(fā)生。而增值稅則克服了這一缺點(diǎn)。通過(guò)增值稅專用發(fā)票的推廣實(shí)行，進(jìn)項(xiàng)稅額只能通過(guò)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票或其他一些合法憑證進(jìn)行抵扣。這使得抵扣過(guò)程環(huán)環(huán)相扣，納稅人之間互相制衡，相互監(jiān)督，有效減少了偷逃稅款情況的發(fā)生。

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容

我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容是在當(dāng)前增值稅17%和13%稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔稅率，交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)適用11%的稅率；研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率。為平衡稅負(fù)，保持現(xiàn)行稅收政策的連續(xù)性，試點(diǎn)納稅人原享有的營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，將調(diào)整為增值稅免稅或即征即退政策，對(duì)稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，政府將給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，改革后，現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買的服務(wù)，將可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改革后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)政府所有。

三、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的主要問(wèn)題

（一）分稅制體制下的收入分配問(wèn)題

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的分稅制體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，即政府取得的增值稅收入（除進(jìn)口增值稅外）按75：25的比例在中央政府和地方政府之間進(jìn)行分配。營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，即政府取得的營(yíng)業(yè)稅收入（除鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅外）均歸屬地方政府。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，地方政府失去了最大的稅收收入來(lái)源，這將在很大程度上影響到地方政府的財(cái)力。此外，由于目前我國(guó)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分不盡合理，各級(jí)地方政府承擔(dān)了大量的地方建設(shè)支出，但稅收收入?yún)s大部分劃歸中央政府，此次實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)本已捉襟見(jiàn)肘的地方財(cái)政無(wú)疑是雪上加霜。因此，如何彌補(bǔ)地方政府在改革期間的收入損失，保障其收入來(lái)源，就成為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅能否獲得各級(jí)地方政府支持的關(guān)鍵性問(wèn)題。

（二）不同企業(yè)的稅負(fù)變化問(wèn)題

由于我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅體制是對(duì)不同的行業(yè)征收不同的稅率，因此，如果通過(guò)改革將按不同稅率征收的營(yíng)業(yè)稅稅目改為按基本統(tǒng)一的稅率征收的增值稅，各類企業(yè)就會(huì)因所屬行業(yè)及自身特點(diǎn)的不同而導(dǎo)致稅負(fù)變化程度千差萬(wàn)別，這極有可能使轉(zhuǎn)型的利好因素被個(gè)別企業(yè)或行業(yè)受到的高稅負(fù)待遇而削減。例如，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，由于其提供的主要是知識(shí)、創(chuàng)意類產(chǎn)品，產(chǎn)品成本較低，而產(chǎn)品增值額部分則相對(duì)較高，因此這些行業(yè)在改革后的稅負(fù)將會(huì)明顯提高。

（三）一般納稅人比例低，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的問(wèn)題

通常情況下，依據(jù)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且會(huì)計(jì)核算水平較高的企業(yè)和企業(yè)性單位，對(duì)其采用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額的管理制度。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，這類納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)其采用簡(jiǎn)易征收的管理辦法。由于我國(guó)現(xiàn)行的大多數(shù)增值稅納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、會(huì)計(jì)核算不健全，難以達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，這就直接導(dǎo)致了一般納稅人比例較低，難以維持增值稅環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，從而使增值稅的相互制約機(jī)制難以實(shí)現(xiàn)。此外，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況看，營(yíng)業(yè)稅納稅人主要是私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商戶，他們也大都不符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。因此，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅擴(kuò)容的大部分納稅人依舊屬于小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，這將使改革的效果大打折扣。

四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的問(wèn)題解決對(duì)策

（一）調(diào)整稅收管理體制

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，應(yīng)以改革我國(guó)現(xiàn)行的分稅制稅收體制為核心，完善地方政府和中央政府之間財(cái)權(quán)和事權(quán)的劃分，為地方政府建立一個(gè)長(zhǎng)效穩(wěn)定的收入保障機(jī)制。從短期看，由于原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改革后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)政府所有，因此，可暫不調(diào)整現(xiàn)行的分稅制稅收體制。中央政府可以通過(guò)稅收返還或轉(zhuǎn)移支付等方式彌補(bǔ)地方政府在改革過(guò)程中的收入損失。從長(zhǎng)期看，需要根據(jù)各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、基礎(chǔ)建設(shè)情況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、政府收入情況等因素重新確定增值稅的分配比例。同時(shí)，地方政府應(yīng)通過(guò)開征房產(chǎn)稅、完善資源稅、加強(qiáng)所得稅征管等方式，增加地方政府收入，確立新的地方稅制體系。

（二）適當(dāng)增加增值稅稅率檔次

為維持原有營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)結(jié)構(gòu)基本不變，最大程度上降低各類企業(yè)在改革前后的稅負(fù)變化，可適當(dāng)增加增值稅稅率的檔次并制定新的稅收優(yōu)惠政策。但如此一來(lái)必然會(huì)導(dǎo)致增值稅稅率檔次過(guò)多，并可能伴有濫用稅收優(yōu)惠政策的問(wèn)題。因此，為確保政府稅收收入穩(wěn)定和企業(yè)總體稅負(fù)不增加，可在改革期內(nèi)適當(dāng)增加增值稅稅率檔次，待改革完成后，再逐步統(tǒng)一稅率。同時(shí)稅收征管機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，完善管理，確保新稅收優(yōu)惠政策不被濫用。

（三）逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人比例

如果大多數(shù)營(yíng)業(yè)稅納稅人改革后被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，那么改革的成果僅僅體現(xiàn)在稅種名稱和征稅機(jī)構(gòu)的改變，對(duì)完善稅制改革、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)稅收征管等方面并未產(chǎn)生應(yīng)有的效果。由此，可適當(dāng)降低一般納稅人準(zhǔn)入門檻，增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平等方式，擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比例，從而保證增值稅抵扣鏈條的完整性，發(fā)揮出增值稅環(huán)環(huán)相扣的相互制約機(jī)制。

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