醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的探討

陳立華

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)療市場競爭越來越激烈，醫(yī)院的內(nèi)控建設(shè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，因此內(nèi)部控制制度建立和健全就顯和特別重要，本文擬就醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題，提出如何讓醫(yī)院內(nèi)部控制得以有效實(shí)施或加以改進(jìn)的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)控現(xiàn)狀；健全內(nèi)控措施；控制活動(dòng)

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.23 文章編號(hào)：1672-3309（2013）08-50-03

一、醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

醫(yī)院是事業(yè)單位，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，文化制定與推廣不到位，內(nèi)部控制存在諸多問題。部分醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)不合法、不合規(guī)，使資產(chǎn)的安全、完整受到威脅，資源使用效率低下、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整和存在其他風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

一是內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，使內(nèi)部環(huán)境存在缺失。目前多數(shù)醫(yī)務(wù)人員特別是管理層對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，缺乏緊迫感。認(rèn)為醫(yī)療業(yè)務(wù)是醫(yī)院生存和發(fā)展的重要支柱，不重視內(nèi)部控制建設(shè)，二是內(nèi)部控制基礎(chǔ)不牢，多數(shù)醫(yī)院機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確。三是人力資源沒有完備的用人機(jī)制，不重視員工的培訓(xùn)教育，關(guān)鍵崗位沒有實(shí)行強(qiáng)制休假和定期輪崗制度的安排，考核機(jī)制也不完備。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

大多數(shù)醫(yī)院沒有建成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制?；蝻L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不成熟，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)有效評(píng)估。

（三）控制活動(dòng)方面

1.控制活動(dòng)流于形式。一是內(nèi)部控制制度不完善，業(yè)務(wù)不規(guī)范。如在支出方面，雖有制度和標(biāo)準(zhǔn)，但采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制，只要相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就予報(bào)銷。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)有時(shí)被擠占、挪用，執(zhí)行效率低，使專項(xiàng)資金未能發(fā)揮應(yīng)有的資金效益。二是預(yù)防性控制措施和發(fā)現(xiàn)性控制措施不嚴(yán)，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，單位沒有進(jìn)行不相容職務(wù)分離控制，一人負(fù)責(zé)多項(xiàng)不相容崗位的工作，跨崗處置業(yè)務(wù)；授權(quán)審批控制職能缺失等。三是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制失效，信息系統(tǒng)授權(quán)不當(dāng)，沒有進(jìn)行權(quán)限設(shè)置。

2.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不完善。一是醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，有些醫(yī)院管理層不重視財(cái)務(wù)人員的任用和培養(yǎng)，隨意任用財(cái)會(huì)人員。二是缺少正常性的會(huì)計(jì)監(jiān)督，存在“一支筆”、“一言堂”，使監(jiān)督機(jī)制成為“形式主義”。三是會(huì)計(jì)主管部門、財(cái)政部門也缺乏檢查指導(dǎo)監(jiān)督。四是內(nèi)部控制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏嚴(yán)格的用人考核獎(jiǎng)懲機(jī)制。財(cái)務(wù)人員沒有培訓(xùn)和繼續(xù)教育。部分財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任感，有的會(huì)計(jì)人員無視財(cái)經(jīng)法規(guī)，弄虛作假；使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用大打折扣。

3.預(yù)算控制不科學(xué)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制重要手段之一。因領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)沒有建立組織機(jī)構(gòu)沒有全院參與。只有財(cái)會(huì)部門依據(jù)上年的數(shù)據(jù)，加減應(yīng)付上交財(cái)政了事，預(yù)算執(zhí)行失控。

4.沒有進(jìn)行成本控制?，F(xiàn)醫(yī)院都開展成本核算，只是計(jì)算發(fā)放獎(jiǎng)金。沒有考核指標(biāo)體系、成本分析評(píng)價(jià)體系、成本信息反饋體系。成本控制沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，更說不上以較低的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。

（四）信息與溝通方面

內(nèi)部控制信息化不高、信息公開不夠、信息溝通不流暢。如各部門信息不能及時(shí)共享和溝通，影響醫(yī)院有限的資金的使用率；會(huì)計(jì)系統(tǒng)和實(shí)物資產(chǎn)管理系統(tǒng)信息相互獨(dú)立，難以保障資產(chǎn)的安全完整。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)，沒有真正發(fā)揮作用；在制度上存在設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。專業(yè)素質(zhì)沒有達(dá)到水平，沒有獨(dú)立性和權(quán)威性。在日常工作中沒有真正對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)，更談不上評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性了。

二、規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部控制的文件和要求

關(guān)于《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定[試行]》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2006〕227號(hào)）的通知，要求強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督。《國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)2011年醫(yī)院改革試點(diǎn)工作安排的通知》（國辦發(fā)〔2011〕10號(hào)）要求“加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院履行功能定位和發(fā)展建設(shè)、投融資行為的監(jiān)管，強(qiáng)化預(yù)算、收支、資產(chǎn)、成本核算與控制等財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管。探索建立醫(yī)院總會(huì)計(jì)師制度，建立健全內(nèi)部控制制度，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度。2012年《行政事業(yè)單位內(nèi)部規(guī)范試行的通知》要求提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕306號(hào)）規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是科學(xué)合理編制預(yù)算，真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)行成本核算，強(qiáng)化成本控制，實(shí)施績效考評(píng)，提高資金使用效益；加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施

根據(jù)醫(yī)院在內(nèi)部控制存在的問題，依據(jù)以上的政策文件要求和醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)，明確醫(yī)院內(nèi)部控制目的及其作用，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)，在醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督中要善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷；充分考慮醫(yī)院的特殊性，遵循成本效益原則，圍繞減少醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院兩個(gè)效益的核心，進(jìn)行持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做到預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制。在醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督各個(gè)環(huán)節(jié)，形成建設(shè)、運(yùn)行、檢查、評(píng)價(jià)、問責(zé)的一套機(jī)制，全面防范風(fēng)險(xiǎn)，使控制活動(dòng)真正得以有效執(zhí)行。

（一）創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

1.搭建醫(yī)院內(nèi)部控控制的組織框架。一是全員統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，共同制造良好的控制環(huán)境。以各種方式（院報(bào)、信息系統(tǒng)、發(fā)文、座談等）加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的宣傳，讓全院統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)部控制目標(biāo)，參與改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。特別是單位負(fù)責(zé)人首先要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，明確自己是對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全負(fù)責(zé)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)學(xué)習(xí)，提升綜合管理理念，只要領(lǐng)導(dǎo)重視了，以身作則參與內(nèi)部控制，才能讓員工明確自己的權(quán)利、責(zé)任以及對(duì)他們的具體要求，自動(dòng)參與到“以自身為控制對(duì)象”的內(nèi)部控制建設(shè)過程中。二是健立健全完整的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)部控制制度的整體控制力、權(quán)責(zé)劃分、相互牽制、信息流通路徑等方面加強(qiáng)建設(shè)。如建立健全完整的內(nèi)部控制制度，劃分清楚各部門權(quán)責(zé)，特別是財(cái)務(wù)人員，一定要認(rèn)真把關(guān)，所有的開支，執(zhí)行規(guī)定的授權(quán)內(nèi)容，層層審批簽字；對(duì)不合理的開支堅(jiān)決杜絕。對(duì)“三重一大”決策需進(jìn)行院務(wù)會(huì)集體研究，權(quán)利部門有約束和監(jiān)督機(jī)制，上下信息暢通，使決策層獲得的信息真實(shí)、可靠、完整。

2.完善人力資源結(jié)構(gòu)的合理性、培養(yǎng)教育、約束和激勵(lì)機(jī)制。建立和完善人員的選拔和聘用標(biāo)準(zhǔn)，合理性因事設(shè)崗，招聘人員要按嚴(yán)格程序?qū)彶橘Y歷條件，避免招聘時(shí)的舞弊，既要注重筆試和面試的考察，也要重視其背景調(diào)查、了解。對(duì)入職人員要進(jìn)行一系列科學(xué)的綜合培訓(xùn)、考核、心理測試等，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求；建立一套行之有效的培訓(xùn)、繼續(xù)教育的機(jī)制。開展黨風(fēng)廉政建設(shè)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)和教育，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)精神。關(guān)鍵崗位員工要實(shí)行定期輪崗，強(qiáng)制休假制度，臨時(shí)休假或出差要明確工作交接制度，防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)。形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制；同時(shí)完善激勵(lì)約束機(jī)制，使干部的任免與業(yè)績考核相關(guān)，使業(yè)務(wù)能力與時(shí)俱進(jìn)。

3.重視醫(yī)院文化建設(shè)。建立健全內(nèi)部控制制度，用制度規(guī)范員工行為，形成健康向上、積極進(jìn)取的內(nèi)部環(huán)境。使員工的言行受到制度的約束，做到“有章可循，有度可依”，從而提高思想素質(zhì)和意識(shí)，促進(jìn)醫(yī)院文化建設(shè)的健康發(fā)展。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的基礎(chǔ)。內(nèi)控是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境，制定措施，信息反饋，進(jìn)行糾錯(cuò)，如此不斷改進(jìn)，這樣才能做到防范風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

由于醫(yī)療行業(yè)的特殊性，新的體制支付方式的改變（按醫(yī)療項(xiàng)目付費(fèi)，擴(kuò)大單病種付費(fèi)、按床日付費(fèi)的范圍，還有臨床路徑及相關(guān)診斷組的付費(fèi)機(jī)制），所以，醫(yī)院會(huì)面臨越來越多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如醫(yī)療糾紛增多，醫(yī)療欠費(fèi)增多，醫(yī)保制度缺陷，物價(jià)政策滯后等市場風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)等，所以醫(yī)院要積極采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，保障國有資產(chǎn)保值增值。

1.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度，以鑒別醫(yī)院內(nèi)部、外部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)可識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，做好不相容職務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析，最大限度的降低固有風(fēng)險(xiǎn)。確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的事前評(píng)估。

2.不斷完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制（如開拓信息系統(tǒng)功能），內(nèi)部控制的根本目的不是消除所有風(fēng)險(xiǎn)，而是在于控制所意識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)運(yùn)行缺陷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)評(píng)估。所以，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，除加強(qiáng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的事前評(píng)估的控制外，還要不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，應(yīng)對(duì)不斷出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，制定落實(shí)相關(guān)的一系列的內(nèi)部控制制度，確保各個(gè)環(huán)節(jié)的控制安全。

五、控制活動(dòng)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，預(yù)防控制與發(fā)現(xiàn)控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。控制措施包括：

1.加強(qiáng)不相容職務(wù)相互分離控制、流程再造控制，績效考核控制。根據(jù)以前設(shè)計(jì)缺陷，制度的缺失，結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行“補(bǔ)缺”，進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)范流程再造，在預(yù)算、收入、支出、貨幣資金、藥品及庫存物資、固定資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資、債權(quán)和債務(wù)、財(cái)務(wù)電子信息化管理崗位的關(guān)鍵性控制節(jié)點(diǎn)建立有效的標(biāo)準(zhǔn)流程圖來進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)控和指引。流程圖是最成熟的內(nèi)部控制語言，也是最重要的內(nèi)部控制語言。建立管理制度和崗位責(zé)任制，對(duì)各類人員進(jìn)行合理分工，使之相互監(jiān)督和分離控制制約，同時(shí)加強(qiáng)培訓(xùn)和評(píng)價(jià)考核。

2.加強(qiáng)授權(quán)審批控制。在授權(quán)審批控制，信息系統(tǒng)授權(quán)加強(qiáng)控制，進(jìn)行權(quán)限重置設(shè)置，建立和完善授權(quán)審批制度（常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定）。按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，特別授權(quán)要做好及時(shí)做好簽批、登記手續(xù)，各類人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)部控制的核心，建立科學(xué)嚴(yán)密的醫(yī)院會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度，這是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。醫(yī)院要按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核和處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，為決策層提供真實(shí)可靠的依據(jù)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)讀懂財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)人員實(shí)行定期輪崗制，應(yīng)具備從業(yè)技術(shù)資格，能獨(dú)立規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，能執(zhí)行相關(guān)的政策法規(guī)。

4.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。財(cái)產(chǎn)物資的控制是醫(yī)院資產(chǎn)的重要組成部分，醫(yī)院必須建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期處置制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期賬實(shí)核對(duì)等措施，保證其安全和完整，防止資產(chǎn)流失。在購進(jìn)方面改變重錢輕物，重購輕管現(xiàn)象較普遍。通過降低購進(jìn)價(jià)格，特別是在購買固定資產(chǎn)時(shí)要進(jìn)行可行性研究，避免造成資產(chǎn)的重復(fù)購置和閑置的現(xiàn)象。在使用和管理方面進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)部控制，明確財(cái)產(chǎn)的保管人、使用人，辦好交接手續(xù)，同時(shí)分別對(duì)購進(jìn)和使用方面加強(qiáng)績效、責(zé)任管理；改進(jìn)庫存管理方法，對(duì)消荒材料的強(qiáng)化管理等，財(cái)產(chǎn)處置要經(jīng)審批、評(píng)估等程序，長期掛賬的往來款要及時(shí)清查原因、報(bào)經(jīng)主管單位和財(cái)政批準(zhǔn)，不能隨意銷賬。

5.加強(qiáng)成本管理控制。醫(yī)院成本控制是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理過程中的重要工作。要借助醫(yī)院計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，開展醫(yī)院全成本核算實(shí)施有效的責(zé)任控制。（1）將醫(yī)院總目標(biāo)成本進(jìn)行分解，落實(shí)到各部門和科室，形成一個(gè)自上而下的責(zé)任成本預(yù)算和控制體系。它是成本控制目標(biāo)和考核業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。在執(zhí)行過程中，根據(jù)實(shí)際工作的進(jìn)展情況，對(duì)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，同時(shí)開展項(xiàng)目成本、病種成本等成本核算工作，定期分析各項(xiàng)目、病種成本費(fèi)用的執(zhí)行情況，尋找差異，提出解決措施，加強(qiáng)醫(yī)院成本核算和費(fèi)用控制，實(shí)施有效的責(zé)任控制；（2）利用財(cái)務(wù)分析的多種工具，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表情況分析、收入情況分析，支出情況分析、結(jié)余情況分析、基本數(shù)字分析和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，尋找影響成本支出的因素，進(jìn)行成本控制；（3）通過預(yù)算執(zhí)行分析進(jìn)行成本控制；（4）合理控制人力成本，實(shí)現(xiàn)減員增效；（5）通過集中招標(biāo)采購降低設(shè)備器械及批量衛(wèi)生材料的采購成本；（6）加強(qiáng)材料的庫存管理，運(yùn)用ABC管理法，提高管理水平，減少浪費(fèi)與損失，對(duì)一般衛(wèi)生材料也可讓醫(yī)藥公司托管，減少管理成本；（7）加強(qiáng)診療過程中消荒材料的管理，通過設(shè)立各種藥品、材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，合理使用藥品和消耗材料，降低物耗成本；（8）加強(qiáng)資金的籌集投放與使用控制，增加資金的使用效率，保證資源最大化利用。

6.加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算控制。（1）實(shí)行全面預(yù)算。使預(yù)算管理成為實(shí)行內(nèi)部控制重要手段；（2）建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度，努力提高資金使用效果；（3）要圍繞醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)編制全面預(yù)算，編制時(shí)需要遵循相對(duì)應(yīng)的管理流程，同時(shí)需要根據(jù)全面預(yù)算管理的要求進(jìn)行組織架構(gòu)和部門職能的調(diào)整，使預(yù)算編制更有針對(duì)性；（4）在科學(xué)預(yù)測各種因素對(duì)醫(yī)院收支影響的基礎(chǔ)上，采用零基預(yù)算的方法編制預(yù)算；（5）在預(yù)算執(zhí)行過程中必須突出責(zé)任制度，把預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)。通過加強(qiáng)科室預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核達(dá)到控制支出的目標(biāo)；（6）通過編制預(yù)算執(zhí)行情況表，了解全院總的完成情況，通過完成百分比，找出失控嚴(yán)重的項(xiàng)目進(jìn)行分類分析。屬于特殊性支出的，可定期進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；屬于不正常浪費(fèi)的，則應(yīng)尋根究底，及時(shí)整改。同時(shí)必要把預(yù)算登記作為預(yù)算控制的一個(gè)重點(diǎn)。實(shí)時(shí)知道預(yù)算的使用進(jìn)度，進(jìn)行醫(yī)院預(yù)算控制。

六、加強(qiáng)部門間信息溝通，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行

隨著醫(yī)院信息系統(tǒng)的運(yùn)行推行，各種活動(dòng)都在信息系統(tǒng)中進(jìn)行，現(xiàn)行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，包括HIS系統(tǒng)、CIS系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)、醫(yī)院辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的使用等，醫(yī)院要充分運(yùn)用信息系統(tǒng)的共享與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，明確相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行和提高效率。

1.加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。制定有貫穿全程的信息溝通的全流程，使各審核崗位進(jìn)行相互溝通和聯(lián)系。使業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的信息、部門之間的信息、單位內(nèi)部管理級(jí)次的信息、內(nèi)部與外部的信息得到有效傳遞。

2.建立有效反舞弊機(jī)制和防止計(jì)算機(jī)程序的客觀出錯(cuò)，堅(jiān)持懲防并舉，重在預(yù)防的原則。實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少人為操縱因素。系統(tǒng)管理員、維護(hù)員、操作員、稽核員等不得越權(quán)操作并嚴(yán)格遵守操作規(guī)程。

七、設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和授權(quán)外部監(jiān)督，建立和完善評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院選擇有專業(yè)勝任能力，熟悉單位工作流程，了解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)審人員，有效地行使職責(zé)權(quán)限。對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的醫(yī)院內(nèi)部控制缺陷，要分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出評(píng)價(jià)整改方案，達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，同時(shí)按內(nèi)部審計(jì)工作程序向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的控制作用。

為提高醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量，適當(dāng)授權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)（審計(jì)、紀(jì)檢、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）介入，監(jiān)督評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部控制體系。要不斷改進(jìn)和完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮應(yīng)有的作用。