淺論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

楊文

摘要：保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是保證企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行健全，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本保證?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還存在著審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不過(guò)硬，內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)不明確、定位不準(zhǔn)確，公司治理結(jié)構(gòu)不完善和法律法規(guī)不健全等問(wèn)題?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行是在內(nèi)審人員有充分獨(dú)立性的基礎(chǔ)上建立的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)審人員行使監(jiān)督職的根本。本文就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題以及確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；建議

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性解析

獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，也是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的重要組成部分，是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。內(nèi)部審計(jì)要想真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能取決于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立。

二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題

（一）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)不到位

由于受傳統(tǒng)觀念的影響，人們觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不到位，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至架空內(nèi)審的權(quán)利，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的工作只是簡(jiǎn)單的檢查財(cái)務(wù)信息，這一職責(zé)和財(cái)務(wù)人員重疊，不能有效地改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)行效率。這樣勢(shì)必使得企業(yè)各個(gè)部門的管理者不能協(xié)調(diào)工作，各自為陣，影響企業(yè)內(nèi)部的健康發(fā)展，甚至有部分領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為搞內(nèi)部審計(jì)會(huì)削弱自己的權(quán)力。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，往往從企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者到業(yè)務(wù)層面的經(jīng)營(yíng)管理者職責(zé)劃分不清，職能履行不力，部分領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)人員開展工作過(guò)程中往往直接進(jìn)行干涉，甚至進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，雖然配置了審計(jì)人員，但是大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，形同虛設(shè)，影響了內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、不偏不倚的進(jìn)行工作。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

根據(jù)審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，“對(duì)符合條件的企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織，并在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”。這一條款并沒(méi)有在法律層面對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置問(wèn)題作出明確的要求和規(guī)定，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上千差萬(wàn)別。我國(guó)除了一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有完整的獨(dú)立性之外，其他中小企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，往往這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或者與其他部門合署辦公，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上很容易受到各方利益的牽制，很難站在客觀、公正的立場(chǎng)上，開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為了某種利益，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也不愿意賦予內(nèi)部審計(jì)更多的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，缺少高水平的復(fù)合型人才，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)了解不多，識(shí)別和判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄。難以深層次的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)法承擔(dān)應(yīng)履行的工作職責(zé)，因此，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)政策法規(guī)

俗話說(shuō)，無(wú)規(guī)矩?zé)o以成方圓。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們需求不斷發(fā)生變化，和政府審計(jì)、民間審計(jì)相比而言，內(nèi)部審計(jì)工作并沒(méi)有可以參照的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)審人員只是參照個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)來(lái)作出判斷，更有甚者，由于受到各方利益牽制，內(nèi)部審計(jì)人員的合法權(quán)利都無(wú)法都到保障，很多時(shí)候模糊了自身的法律責(zé)任和權(quán)利。因此，應(yīng)該在法律層面保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員依法進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)了解的同時(shí)也應(yīng)該不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)政策法規(guī)，不僅僅是公司內(nèi)部制定的各項(xiàng)規(guī)章制度還需要用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)審工作同外審等一樣擁有可以參照的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)有法可依，有章可循，才能真正達(dá)到用法律手段來(lái)保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的目的。

（二）科學(xué)合理建立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否科學(xué)合理的建立直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，對(duì)于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作的開展具有極其重要的意義。隨著內(nèi)部審計(jì)工作逐步深入人心，對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)也有目共睹，內(nèi)審越來(lái)越受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重視，獨(dú)立的組織地位要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立或者不隸屬于企業(yè)機(jī)構(gòu)中其他的職能部門，擁有較高的權(quán)限及地位才能發(fā)揮全部的職能效應(yīng)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是在企業(yè)法人或者董事會(huì)下開展工作，和風(fēng)險(xiǎn)管理部門處于同一水平地位，在工作中凌駕于其他部門之上，不被任何外力干擾，才能夠保證內(nèi)部審計(jì)人員不受阻撓地實(shí)施廣泛的審計(jì)業(yè)務(wù)，保證其獨(dú)立性即保證了審計(jì)結(jié)果的公允效益。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自于高質(zhì)量的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，作為內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該統(tǒng)籌全局，用發(fā)展的眼光看待問(wèn)題，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這就需要內(nèi)審人員不斷地加強(qiáng)自身的專業(yè)能力，在掌握財(cái)務(wù)知識(shí)的同時(shí)，還需要擴(kuò)充自己的知識(shí)面，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)以及稅收等方面的相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。企業(yè)應(yīng)該安排后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，大力提升內(nèi)部審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，

綜上所述，隨著經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性逐漸體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，審計(jì)的公允公正就越強(qiáng)，保障審計(jì)工作質(zhì)量的同時(shí)更有利于企業(yè)的成長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王俊，余莉.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題研究[J].財(cái)務(wù)通訊，2008（8）：109-110